Дата розміщення статті: 04.07.2016
Бухгалтерам доводиться розбиратися в питаннях про термін позовної давності. Адже при його закінчення заборгованість стає безнадійною. А значить, в податковому обліку в останній день того звітного / податкового періоду, в якому закінчився термін позовної давності, треба включити:
- дебіторську заборгованість - у позареалізаційні "прибуткові" витрати <1>;
- кредиторську - у позареалізаційні доходи <2>.
Є й інші причини для того, щоб стежити за терміном позовної давності. Наприклад, керівник повинен уявляти собі, скільки у нього є часу для того, щоб в суді захистити свої порушені права.
Сьогодні ми зосередимося на досить вузькому питанні: подивимося, чи може підписання з контрагентом акту звірки вплинути на термін позовної давності.
--------------------------------
<1> Підпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постанова Президії ВАС РФ від 15.06.2010 N 1574/10; Лист Мінфіну Росії від 06.04.2016 N 03-03-06 / 2/19410.
<2> Пункт 18 ст. 250 НК РФ; Листи ФНС Росії від 08.12.2014 N ГД-4-3 / 25307 @; Мінфіну Росії від 12.09.2014 N 03-03-РЗ / 45767.
Отже, загальний строк позовної давності становить 3 роки з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права <3>. При цьому такий термін може перериватися. Для цього боржнику потрібно вчинити дії, що свідчать про визнання свого боргу <4>. Наприклад, він може визнати претензію і / або направити кредитору лист з підтвердженням суми боргу <5>.
Після перерви термін давності починає текти заново, тобто час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін. Це означає, що навіть якщо контрагент направив вашої організації лист з визнанням боргу через 2 роки і 11 місяців після дати, коли він повинен був оплатити товар, то з наступного дня ви можете сміливо відраховувати 3 роки - в цей період ви маєте право на судовий захист своїх прав.
--------------------------------
<3> Частина 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ.
<4> Стаття 203 ЦК РФ.
<5> Пункт 20 Постанови Пленуму ЗС РФ від 29.09.2015 N 43 (далі - Постанова N 43).
Звірка з контрагентом
У багатьох компаніях в рамках річної інвентаризації майна і зобов'язань з контрагентами підписуються акти звірки розрахунків. Деякі розцінюють такі акти як просту формальність, яка констатує обставини, що склалися. Однак це не так.
Боржник, який підписав акт звірки, здійснює дію, яке підтверджує визнання його обов'язку. А значить, термін позовної давності починає текти заново. Саме такого підходу дотримуються і судді <6>, і ФНС <7>.
Причому підписання акту звірки взаєморозрахунків впливає не тільки на взаємовідносини кредитора і боржника. Це впливає на їх "прибуткову" податкову базу. Оскільки поки термін позовної давності не минув:
- кредитор не має права включити дебіторку до витрат як безнадійної (або ж списати її за рахунок створеного в податковому обліку резерву безнадійних боргів). Так що при відсутності резерву дебіторку можна визнати у витратах тільки через 3 роки після останнього звірки по ній (зрозуміло, якщо немає інших підстав для визнання боргу безнадійним) <8>;
- боржник не зобов'язаний враховувати в доходах свою кредиторську заборгованість - навіть якщо вона утворилася, наприклад, 5 років тому, але останній акт звірки підписаний менше 3 років тому <9>.
Але є одна важлива але: акт звірки взаємних розрахунків повинен бути підписаний уповноваженою особою - тільки тоді він буде підтверджувати визнання боргу <6>.
(!) Деякі боржники, які не бажають оплачувати свої борги, намагаються в суді довести, що акти звірки, підписані бухгалтером (не уповноваженою на підписання документів з контрагентами), не можуть вплинути на перебіг строку позовної давності. Але саме по собі те, що акт звірки підписаний не директором (або іншою уповноваженою особою), що не робить такий акт не має юридичної сили. Так, в одному з суперечок судді звернули увагу на те, що спірний акт звірки було підписано бухгалтером і завірений печаткою відповідача, право розпоряджатися якою не може бути надано будь-якому працівнику товариства. В результаті суд визнав, що такий акт звірки взаємних розрахунків свідчить про визнання боргу організацією <10>. В іншому суперечці суд вказав, що "повноваження може також випливати з обстановки, в якій діє представник (продавець в роздрібній торгівлі, касир тощо)". І визнав, що акт звірки розрахунків, підписаний першим проректором навчального закладу і головбухом, свідчить про визнання боргу самим установою і, в свою чергу, перериває перебіг строку позовної давності <11>.
Примітка
Одного разу компанія, вчасно не визнала в доходах прострочену кредиторку, представила інспекції фальшиві акти звірки розрахунків. Перевіряючі з'ясували у керівника контрагента, що він такі акти не підписував - на них стоять копії його підпису. Це ж підтвердив і експерт. Суд вирішив, що акти звірки, підписані від імені кредитора невстановленими особами, які не можуть бути доказом перерви перебігу строку позовної давності <12>.
(!) Зустрічаються і односторонні акти звірки. Наприклад, в рамках проведення річної інвентаризації організація масово розсилає кожному контрагенту по два підписаних примірника акта звірки взаєморозрахунків, залишаючи третій примірник собі. У них зазначено умова, що якщо протягом певного часу (наприклад, місяця) контрагент не вишле письмову претензію до даних, зазначених в акті, то такий акт вважається прийнятим і підписаним контрагентом. Як діяти, якщо контрагент не надіслав назад ні підписаний акт звірки, ні будь-які претензії, та й взагалі ніяк не відреагував? Для цілей інвентаризації розрахунків бухгалтерія може вважати наявні в неї дані правильними.
Увага! Щоб не було конфліктів з податківцями, зберігайте у себе документи, що підтверджують відправку всіх односторонніх актів звірки.
Крім того, такий односторонній акт можна розцінювати як повноцінний документ, що впливає на термін позовної давності в разі, якщо організація, що склала такий акт, сама є боржником. Адже, підписавши акт і направивши його контрагенту, боржник здійснив дії, які свідчать про визнання боргу. Але щоб не було претензій перевіряючих, важливо зберігати у себе свій примірник підписаного акта, а також інші документи, що підтверджують факт відправки такого акта контрагенту. Наприклад, це може бути поштова квитанція з доданою описом вкладення.
Якщо ж боржником є контрагент, то для цілей обчислення строку позовної давності не можна сказати, що відсутність будь-якої реакції на надісланий йому акт прирівнюється до того, що контрагент-боржник дійсно визнав борг (навіть якщо він не мав нічого проти розміру і складу заборгованості) . Адже термін позовної давності переривають саме дії боржника, а не його бездіяльність <13>. Крім того, боржник міг взагалі не отримати такий акт звірки, або просто забув або не вважав за важливим і потрібним вчасно направити претензію, або свідомо не відреагував, щоб не продовжувати термін позовної давності. Та хіба мало які можуть бути причини і ситуації ... Тому організації, що склала односторонній акт по дебіторської заборгованості, не треба орієнтуватися на нього як на підставу для обчислення строків по боргу.
радимо керівникові
Щоб уникнути суперечок з приводу обчислення строків позовної давності краще не передбачати в договорах можливість складання односторонніх актів звірки.
При прийнятті рішення треба врахувати і такий варіант розвитку подій: підписаний вами акт контрагент отримав, погодився з боргом, підписав цей акт, залишив у себе один примірник, а другий відправив вам поштою. Але ваша організація не отримала лист від контрагента (наприклад, воно загубилося на пошті). В результаті у вас повноцінного акту немає, а контрагент має - підписаний і з вашої, і з його боку. І при зустрічній перевірці податківці зможуть це виявити.
В цьому випадку, якщо при розрахунку терміну позовної давності ви проігноруєте відправлений акт, вийде, що ви спишете до витрат дебіторку раніше, ніж заборгованість стане безнадійною. А значить, готуйтеся до претензій податківців, донарахувань податку, пені і штрафів. Таким чином, якщо ви вислали контрагенту-боржнику поштою два примірники підписаного вами акту, а у відповідь нічого не отримали, перш ніж обчислювати термін позовної давності по заборгованості, зв'яжіться з таким контрагентом і з'ясуйте долю цих актів (чи отримував він їх, підписував і відсилав він вам акт назад). Чим більша сума боргу, тим важливіше ясність в цьому питанні.
висновок
З податкової точки зору боржника важливо "не проспати" визнання в податкових доходах кредиторки з вичерпаним терміном позовної давності. Щоб підтвердити правильність розрахунку такого терміну, важливо зберігати підписані з контрагентами акти звірки, а також інші документи, що підтверджують визнання боргу.
Кредитору важливо дочекатися закінчення 3 років з дати останнього звірки розрахунків з боржником і тільки після цього врахувати дебіторку в податкових витратах (в разі якщо в податковому обліку резерв безнадійних боргів не створювався).
В іншому випадку і той і інший ризикують отримати при перевірці претензії податківців разом з вимогою доплатити недоїмку, штраф і пені.
--------------------------------
<6> Пункт 20 Постанови N 43.
<7> Лист ФНС Росії від 17.07.2015 N СА-4-7 / 12693 @; Визначення ЗС РФ від 17.09.2014 N 306-КГ14-1683.
<8> Підпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Листи Мінфіну Росії від 10.07.2015 N 03-03-06 / 39756; ФНС Росії від 06.12.2010 N ШС-37-3 / 16955.
<9> Постанови ФАС ПО від 25.06.2014 N А72-4370 / 2013; ФАС СКО від 15.02.2013 N А32-9845 / 2012.
<10> Постанова АС ДВО від 14.10.2015 N Ф03-4390 / 2015.
<11> Постанова 14 ААС від 24.02.2016 N А05-10236 / 2015.
<12> Постанова ФАС СЗО від 25.03.2014 N А56-44437 / 2012.
<13> Стаття 203 ЦК РФ; п. 20 Постанови N 43.
Звірка з податковою інспекцією
Організації проводять звірку розрахунків і з податкової - для цього треба подати заяву, на підставі якого інспекція видає акт звірки розрахунків з бюджетом. Озброївшись їм, деякі організації хочуть повернути з бюджету переплату з податків, сплачених понад 3 років тому, або зарахувати її в рахунок поточних платежів.
Увага! Заява про повернення або залік суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом 3 років з дня сплати зазначеної суми <14>.
Логіка така. Податковий кодекс не перешкоджає платнику податків у разі пропуску трирічного терміну, встановленого для подання в інспекцію заяви на повернення, звернутися до суду з позовом про повернення з бюджету переплаченої суми в порядку цивільного або арбітражного судочинства. У цьому випадку діють загальні правила обчислення строку позовної давності - він обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права <15>.
На перший погляд, повинні діяти і загальні правила для переривання строку позовної давності. Тому організації, які пропустили трирічний термін для повернення податку, представляють суду свіжий акт звірки розрахунків з бюджетом, заявляючи, що саме з дати підписання такого акту і повинен вважатися новий трирічний термін позовної давності для повернення / заліку переплати.
Податківці, зрозуміло, проти подібного підходу. Вони не вважають підписання акту звірки розрахунків з бюджетом діями, що свідчать про визнання боргу. І суди підтримують чиновників.
(!) Так, є суди, які вказують на те, що акти звірки розрахунків видаються податковими органами в силу вимог публічного законодавства. Вони не є визнанням боргу і не свідчать про перерву перебігу строку позовної давності <16>.
В одному з суперечок суд вказав, що складання акту звірки розрахунків не встановлює право платника податків на пред'явлення заяви про повернення / заліку переплати. Інше тлумачення, на думку арбітрів, суперечить положенням ст. 78 НК РФ про граничний термін повернення / зарахування податку <17>.
(-) А Московський суд зазначив, що акт звірки необхідний для виявлення і усунення розбіжностей між відомостями платника податків та інспекції про стан розрахунків з бюджетом. Складання акту звірки є обов'язком податкового органу при зверненні платника податків з відповідною заявою. Це не може визнаватися дією по визнанню боргу перед платником податків в сенсі ст. 203 ГК РФ <18>, яке впливає на термін позовної давності.
Тому суди відмовляють платникам податків у позові з вимогою про повернення старих податкових переплат після того, як інспекція посилається на закінчення строку позовної давності.
* * *
Отже, правильно складений і підписаний акт звірки взаєморозрахунків між контрагентами перериває термін позовної давності. А ось акт звірки розрахунків з бюджетом - немає. За тією ж логікою і акт звірки розрахунків з позабюджетними фондами по обов'язковим страховим внескам не перериває термін позовної давності.
--------------------------------
<14> Пункти 7, 8 ст. 78 НК РФ.
<15> Пункт 1 ст. 200 ГК РФ; Визначення КС РФ від 21.06.2001 N 173-О.
<16> Стаття 203 ЦК РФ; Постанови ФАС СКО від 08.05.2014 N А53-13922 / 2013; ФАС МО від 12.04.2013 N А40-68277 / 12-90-445, від 20.03.2013 N А40-120856 / 11-107-499.
<17> Постанова АС ЗСО від 16.09.2014 N А02-1960 / 2013.
<18> Постанова ФАС МО від 29.10.2013 N А40-159061 / 12-116-298.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
Повернутися на попередню сторінку