- Залік взаємних вимог і ПДВ в 2018-2019 роках при відсутності розірвання договору
- Де знайти зразок акта і угоди про залік взаємних вимог зразка - 2018-2019 років
- Проблема вирахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
- Погляд чиновників на відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного...
- Альтернативна точка зору з приводу відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого...
- підсумки
Залік взаємних вимог і ПДВ в 2018-2019 роках при відсутності розірвання договору
Де знайти зразок акта і угоди про залік взаємних вимог зразка - 2018-2019 років
Проблема вирахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
Погляд чиновників на відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
Альтернативна точка зору з приводу відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
підсумки
Залік взаємних вимог і ПДВ в 2018-2019 роках при відсутності розірвання договору
В даний час залік взаємних вимог по ГК РФ, що відбувається в частині наявних боргів за діючими договорами і, по суті, є формою оплати заборгованості, не тягне за собою будь-яких наслідків щодо ПДВ, незважаючи на те, що в документах, що оформляють залік взаємних вимог за зразком, його сума вказується. Пов'язано це з тим, що прийняття ПДВ до відрахування по товарах, роботах, послугах, придбаним на території РФ, починаючи з 2009 року, жодним чином не пов'язане з фактом оплати цього податку.
Детальніше про процедуру відрахувань читайте в статті «Який порядок застосування (прийняття) податкових відрахувань по ПДВ: умови?» .
Таким чином, для здійснення вирахування по покупкам, зробленим в РФ, виявляється важливим одночасне наявність 3 обставин (ст. 171 і 172 НК РФ):
- покупка призначена для застосування в операціях, що обкладаються ПДВ;
- придбане оприбутковано;
- є рахунок-фактура, оформлений без помилок, критичних для вирахування ПДВ.
Залік взаємних вимог в такій ситуації є погашення взаємних боргів (оплату), що не відбиваються на факті вирахування.
Про заплановані зміни в формі рахунку-фактури дізнайтеся з публікації «Що зміниться в рахунку-фактурі в 2019 році» .
Де знайти зразок акта і угоди про залік взаємних вимог зразка - 2018-2019 років
Для проведення заліку взаємних вимог знадобиться або акт заліку, або угода про взаємозалік. Сторони відповідно до ст. 421 ГК РФ можуть самі вибирати форму договору
Акт заліку взаємних вимог - зразок 2018-2019 рр. буде представлений нижче, оформляється переважно тоді, коли у компаній є зустрічна дебіторська або кредиторська заборгованості і сторони домовилися зарахувати взаємні вимоги. Розмір зарахованих зобов'язань якраз і фіксують в акті заліку.
Завантажити зразок акта про залік взаємних вимог.
завантажити зразок
Якщо сторони (2 або 3) згодні провести залік взаємних вимог, важливо простежити, щоб вони були однорідними, після чого укладається угода про залік взаємних вимог і підписується компаніями.
Завантажити зразок 2018-2019 рр. угоди про залік взаємних вимог.
завантажити зразок
Проблема вирахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
Чи може продавець при розірванні договору прийняти до відрахування ПДВ, сплачений ним з отриманої в рахунок зустрічного зобов'язання передоплати (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Керуючись п. 5 ст. 171 НК РФ, при розірванні договору після сплати ПДВ з авансового платежу за майбутні поставки товару продавець має право прийняти податок до відрахування за умови повернення покупцю суми авансового платежу.
Відповідно до ст. 410 ГК РФ зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги.
Про те, як оформляють залік взаємних вимог спрощенці, читайте в статті «Порядок взаємозаліку при ССО" доходи "» .
За даних обставин є 2 протилежні думки.
Погляд чиновників на відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
Чиновники пояснюють, що на підставі ст. 407 і 410 ГК РФ при проведенні контрагентами заліку взаємних вимог зобов'язання вважаються припиненими в разі, якщо раніше взаємно отримані суми авансових платежів були повернуті. І ці суми вважаються повернутими. Значить, при укладенні договору про залік взаємних вимог платники податків можуть застосувати абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ і прийняти до відрахування податок, обчислений і сплачений до бюджету по взаємно отриманими сумами авансових платежів (листа Мінфіну Росії від 01.04.2014 № 03-07-РЗ / 14444, 22.06.2010 № 03-07-11 / 262 і 11.09 .2012 № 03-07-08 / 268).
Є судові рішення, що розділяють цю позицію. Пленум ВАС РФ у своїй постанові від 30.05.2014 № 33 вказав, що платник податків не позбавляється права на відрахування ПДВ з передоплати (п. 5 ст. 171 НК РФ) у разі зміни або розірвання договору, якщо повернення авансу був проведений не в грошовій формі.
ФАС Поволзької округу підтвердив, що, проводячи взаємозалік взаємних вимог, при операціях взаємозаліку можна користуватися правилами ПДВ до відрахування при розірванні договору. Також арбітри посилаються на лист Мінфіну Росії від 22.06.2010 № 03-07-11 / 262, в якому пояснено, що суми передоплати при взаємозаліку вважаються повернутими (постанова ФАС Поволзької округу від 12.11.2012 у справі № А65-18399 / 2010).
ФАС Центрального округу підтверджує, що якщо при розірванні договорів між контрагентами обидві сторони припиняють свої взаємні зобов'язання заліком раніше отриманих авансів, то платники податків мають право прийняти до відрахування ПДВ, раніше сплачений з авансових платежів (постанова ФАС Центрального округу від 26.05.2009 у справі № А48 -3875 / 08-8).
ФАС Уральського округу пояснює, що при проведенні взаємозаліку платник податків може пред'явити до відрахування ПДВ з отриманої від контрагента передоплати, по якій обчислений і сплачений раніше в бюджет податок (постанова ФАС Уральського округу від 23.01.2009 № Ф09-10463 / 08-С2 у справі № А07-8674 / 08).
На правомірність відрахування ПДВ вказували також АС Московського округу в постановах від 27.12.2017 № Ф05-19436 / 2017 по справі № А41-71587 / 2016, від 26.10.2017 № Ф05-15810 / 2017 по справі № А40-39846 / 2017 і АС Західно-Сибірського округу в постанові від 27.03.2015 № Ф04-16968 / 2015 по справі № А03-10822 / 2014.
Про те, як спосіб, яким повертають аванс, відбивається на відрахуванні, читайте в статті «Способи повернення авансу покупцю: як вони впливають на відрахування" авансового "ПДВ» .
Альтернативна точка зору з приводу відрахування ПДВ з авансу за розірваним договором, зарахованого в якості зустрічного зобов'язання
Існує і протилежна думка, згідно з яким ПДВ з передоплати не приймається до відрахування, якщо авансовий платіж був зарахований як зустрічне зобов'язання.
Фінансове відомство пояснює, що платник податків не може прийняти до відрахування ПДВ у разі, якщо після розірвання договірних зобов'язань отриманий аванс не повертався, а був зарахований в рахунок погашення штрафів і збитків, понесених при розірванні договору (лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 № 03- 07-11 / 109).
ФАС Західно-Сибірського округу вважає, що в разі якщо замість повернення передоплати платник податків припинив зобов'язання, уклавши угоду про переведення боргу, і при цьому контрагент, з яким перераховані авансові платежі, фактично став боржником свого контрагента за зустрічним зобов'язанням, відрахування ПДВ не застосовується (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 12.10.2012 у справі № А03-3477 / 2010). До аналогічного висновку не так давно прийшов і АС Московського округу (постанова від 16.08.2017 № Ф05-11736 / 2017 по справі № А40-158446 / 2016).
Тим продавцям, які замість реалізації товарів підписують з покупцями угоду про новації боргу у позикове зобов'язання, рекомендуємо ознайомитися з матеріалом «Чи може продавець прийняти до відрахування" авансовий "ПДВ, якщо з покупцем укладається угода про новації боргу у позикове зобов'язання?» .
підсумки
Залік взаємних вимог - зручний і взаємовигідний спосіб припинення зобов'язань. У загальних випадках проблем з ПДВ він не створює. Але обережніше треба бути з заліком авансів. Хоча останні роз'яснення Мінфін дав на користь платників податків на практиці до вас все ще можуть бути претензії.