Відрахування фіксованих внесків при поєднанні ССО + ЕНВД

1. Як враховуються фіксовані внески ІП при сплаті податків за спрощеною системою і ЕНВД
2. Фактично сплачена сума внесків
3. Період сплати страхового внеску
4. Порядок розрахунку при ССО (для ВП без співробітників)
5. Об'єкт «Доходи, зменшені на витрати»
6. Об'єкт «Доходи»
7. Порядок розрахунку при ССО (для ІП з співробітниками)
8. Порядок розрахунку при ЕНВД (для ВП без співробітників)
9. Порядок розрахунку при ЕНВД (ІП з співробітниками)
10. Визначення «ІП зі співробітниками»
11. Як бути ІП, який поєднує спрощенку з ЕНВД і використовує найману працю?
12. Висновок
13. 1. ССО «доходи мінус витрати»
14. 2. ССО «доходи»
15. 3. ЕНВД
16. Так само рекомендуємо до прочитання:

Як враховуються фіксовані внески ІП при сплаті податків за спрощеною системою і ЕНВД

Всі бізнесмени, які зареєстровані як ІП і сплачують податки за ССО або ЕНВД, можуть зменшувати свій податковий тягар за рахунок фіксованих страхових внесків. Це право передбачено Податковим кодексом, ст. 346.21 (для використовують ССО) і ст. 346.32 (для платників ЕНВД). У зв'язку з цим у підприємців виникає безліч питань: в який момент можна враховувати ці внески і в якому обсязі, як поступати у випадках поєднання податкових режимів, найму співробітників і їх звільнення?

Для відповіді на ці питання необхідно врахувати 4 важливі параметри:

1. Сума внесків, яка фактично була сплачена.
2. Період, протягом якого було сплачено внесок.
3. Податковий режим: спрощена система, єдиний податок або поєднання різних режимів.
4. Наявність найманих працівників.

У разі суміщення ССО і ЕНВД необхідно розділити співробітників за видами діяльності, які підпадають під різні режими. Якщо, наприклад, всі співробітники зайняті в діяльності, що здійснюється за ЕНВД, то розрахунок за частиною єдиного податку буде проводитися з урахуванням співробітників, а по частині ССО - як у ІП без співробітників.

Далі наведено докладний аналіз кожного фактора.

Фактично сплачена сума внесків

Обидва режими, що дозволяють вирахування страхових внесків з податкових платежів, мають на увазі облік тільки тієї суми, що була фактично сплачена до страхових фондів. Внесок не може бути врахований до моменту оплати: якщо ІП планує внести його, наприклад, в грудні, то він не може врахувати його раніше.

Крім фактично сплаченій, враховується і встановлена ​​річна сума. Якщо ІП з яких-небудь причин перерахує більше, ніж зобов'язаний за законом, то надлишок він не зможе врахувати.

Таким чином, максимальна величина суми, допустимої до відрахування, обмежується двома величинами:

1. Обчислений внесок - той, що має бути внесений за законом.
2. Фактичний внесок - той, який фактично сплачено.

Менша з них і буде тією порогової сумою, понад яку підприємець не зможе зробити відрахування.

Порядок розрахунку величини обчисленого внеску

Індивідуальні підприємці розраховують суму внесків до сплати відповідно до закону № 212-ФЗ, дійсним з 24.07.2009. Цей закон визначає суму, яка повинна бути сплачена протягом року - саме вона буде вважатися обчисленим внеском. Розбивка на квартали і місяці не передбачено, проте підприємець може виробляти сплату протягом року по частинах. Головне, щоб до встановленого терміну вся сума була перерахована.

Величина обчислених внесків:

• 2013 г. - 35664.66 р.
• 2014 г. - 20727.53 р. + 1% від річної виручки, що перевищує 300 тис. Рублів.

Суми, що перевищують ці величини, не можуть бути враховані при розрахунку податків. Деякі підприємці запитують, що станеться, якщо перерахувати трохи більшу суму, ніж належить? Відповідь: це неможливо зробити за власним бажанням, відповідно, таким чином можна вплинути на розмір пенсії в майбутньому і величину податкового платежу в сьогоденні.

Період сплати страхового внеску

Термін сплати необхідно контролювати так само уважно, як і суму. для ІП існує лише одне обмеження по термінах: загальні дати сплати фіксованих страхових внесків.

Терміни в 2013 році

На 2013 рік була встановлена єдина дата, до якої всі платники ССО і ЕНВД повинні були розрахуватися по страхових внесках: 31.12.2013. Підприємець міг розбити цю суму по місяцях, кварталах - так, як йому зручно, і виплачувати поступово. Можна було внести всю суму відразу. Умова була лише одна: на останній день року вся сума повинна була бути перерахована.

Якщо ІП з якихось причин затримував платежі і вносив їх вже в 2014 році, то він не міг відняти їх з податків: до відрахування допускалися тільки ті суми, які були внесені до встановленої дати. Якщо ж прострочення була частковою, то сума, сплачена вчасно, могла бути врахована. Тим, хто прострочив частина платежу, але вирахував повну суму, слід провести перерахунок, доплатити решту суми і надати нову, уточнену декларацію. При цьому сума, яка повинна бути сплачена в 2013 р, але фактично перерахована в 2014 р (із запізненням) може бути врахована в 2014 р - в той період, в якому вона була внесена, з урахуванням діючих правил вирахування.

Терміни в 2014 році

У 2014 р страхові платежі стали диференційованими залежно від суми доходу. Відповідно, встановлено 2 різні терміни:

1. Обов'язковий мінімум (20727,53 грн.) Повинен бути внесений до кінця року: до 31.12.2014. Як і раніше, цю суму дозволено ділити на частини і сплачувати протягом року, але до 31 грудня внесок повинен бути перерахований в повному обсязі. Відповідно, величина фактично внесених платежів враховується вирахувати з податків.
2. Сума внеску на дохід, що перевищує 300 тис. Рублів, повинна бути внесена до 01.04.2015. До цієї дати повинен бути перерахований внесок в розмірі 1% від цього перевищення. Сума перевищення розраховується за календарний 2014 рік - з 01.01. по 31.12.

Друга частина внеску (1% від перевищення), сплачена з 01.01. по 01.04 2015 року, буде враховуватися при розрахунку як сплачена вчасно, у визначені законом терміни. Однак враховуватися вона буде вже в першому кварталі 2015 року - за період, в якому вона фактично була сплачена.

Виникає питання: чи можна сплатити другу частину внеску до 01.01.2015? Фактично існує тільки одне обмеження - 01.04.2015, тому, якщо ще до закінчення року стає ясно, що дохід перевищить 300 тис., Перерахувати суму на перевищення до страхових фондів можна ще в 2014 році. Але як коли врахувати цю суму?

Коментарі, зроблені Міністерством фінансів, фактично дозволяють, орієнтуючись на фактично отриману виручку, розраховувати 1% і сплачувати його до закінчення 2014 року. За датою перерахування цю суму можна брати для перерахунку податкових платежів. Такі висновки випливають з листів МФ РФ № 03-11-11 / 7511 (від 21 фев.), № 03-11-11 / 6367 (від 17 фев.) І № 03-11-11 / 5796 (від 12 Лютого. 2014 р).

Позиція Міністерства заснована на діючих законах і з великою часткою ймовірності може розглядатися як вірна: в даному випадку 1% відноситься до фіксованого внеску і сплачується у встановлений термін, а значить, на нього поширяться все норми про вирахування страхових внесків з податків. Однак не слід забувати, що ФНС приймає рішення незалежно від МФ, і позиція податківців тут буде вирішальною.

Податківці поки не прийшли до єдиної думки про те, як повинна враховуватися друга частина податку, сплачена до закінчення року. Деякі підприємці вже зверталися з цим питанням до місцевих органів ФНС і отримували відповідь: відрахування в поточному році не можна буде зробити.

І хоча закон цього не забороняє, і факти свідчать на користь того, що врахувати другу частину платежу в 2014 р буде можна, краще не поспішати. Щоб захистити свій час і нерви, слід дочекатися централізованого роз'яснення ФНС про заборону чи дозвіл, на яке можна буде послатися і відстояти свої права. В іншому випадку платник податків ризикує зіткнутися з суб'єктивною думкою конкретного співробітника, що може привести до довгим і виснажливим розглядів, в т.ч. судовим.

Що стосується платежів за 2014 рік, то однозначних розпоряджень на випадок запізнення поки не надходило. Якщо 20727,53 р. або частина цих грошей буде внесена після 31.12.2014, то, найімовірніше, що відняти її з податків за 2014 рік не можна, але можна буде врахувати в 2015 в встановлених межах. Поки рано робити точні висновки, тому що диференційований метод розрахунку внесків діє перший рік. Краще дочекатися офіційних роз'яснень Податкової служби та Міністерства фінансів. А ще краще - постаратися дотримати встановлений термін, щоб даного питання надалі не виникло.

Таким чином, всі фіксовані внески при ЕНВД і УСН можуть бути враховані за фактичною датою сплати в межах обчисленої за відповідний період суми. Також необхідно усвідомити особливості, які накладає той чи інший податковий режим.

Порядок розрахунку при ССО (для ВП без співробітників)

Спрощений режим має дві форми - з об'єктом у вигляді доходів і доходів, зменшених на розмір витрат. Залежно від об'єкта відрахування внесків здійснюється по-різному.

Об'єкт «Доходи, зменшені на витрати»

При такій схемі підприємець враховує страхові платежі як витрати. Відповідно, він зменшує об'єкт оподаткування, а не розмір податкового платежу. Наявність співробітників не має значення.

Згідно з листом Мінфіну №03-11-11 / 15001, опублікованому 29.04.2013, вся сума фіксованих платежів, яка була перерахована за самого ІП і за його співробітників (якщо вони є), включається до складу витрат. Обмеження відсутні: внесок, сплачений вчасно, повністю враховується як витрати, а з доходів за мінусом витрат стягуються покладені 15%.

Об'єкт «Доходи»

У цьому випадку внесок впливає на суму податку, що підлягає сплаті. При розрахунку враховується наявність співробітників, які працюють за трудовим (або цивільно-правовому) договором.

Підприємець, який працює самостійно, може відняти сплачені за фактом страхові внески з податкового (авансового) платежу. Обмежень немає, платіж може бути зменшений навіть до нуля.

У розрахунок можна брати тільки ті внески, які вже сплачені. Ті суми внесків, які планується сплатити пізніше, не можуть бути враховані при всьому бажанні. Якщо внесок ще не перераховано, підприємцю слід розрахувати авансовий платіж за ССО і сплатити його в загальному порядку, а після перерахування внесків він зможе зменшити податок.

Підприємець може перераховувати внески протягом усього року будь-якими сумами або ж зробити одноразовий платіж у будь-який момент до закінчення року. Закони не передбачають можливості враховувати внески при спрощеній системі в порядку їх надходження (наприклад, раз на місяць або квартал). ІП сам вирішує, як йому зручно платити. Податковий (авансовий) платіж при спрощеній системі підлягає зменшенню в тому податковому періоді, в якому за фактом були сплачені внески. Таким чином, якщо платіж був здійснений одноразово, то він знижує податковий тягар тільки за той період, в якому його перерахували.

Податок при ССО підраховується накопичувальними підсумками, а значить, недоврахована сума внесків може бути перенесена на майбутній квартал, але тільки в межах календарного року. Перенесення неврахованої частини фіксованого платежу на наступний рік не допускається.

Міністерство фінансів пояснює: якщо фіксований платіж перераховувався по частинах, то сума податків або авансових платежів в кожному звітному періоді знижується на ту суму страхових платежів, яка була внесена в відповідному періоді (листи № 03-11-09 / 10035 від 29 березня і № 03 -11-11 / 135 від 3 Квітня. 2013).

Порядок розрахунку при ССО (для ІП з співробітниками)

Нагадаємо, що наявність співробітників грає роль тільки при ССО «доходи». Розглянемо докладніше цю схему.

За підприємцем, який наймає працівників, залишається право знижувати суму податку на величину фіксованих внесків. Допускається зниження тільки до 50%.

Відповідно до 346.21 статтею (п.3.1) Кодексу, податковий (авансовий) платіж при ССО «доходи» можна знизити на суму:

• страхових платежів, внесених за співробітників;
• виплачених лікарняних;
• платежів, вироблених на користь працівників відповідно до договорів добровільного страхування.

Якщо ІП використовує працю працівників протягом року, то він не може повністю зменшити податковий тягар на фіксовані платежі. З того моменту, як підприємець обзавівся першим співробітником, починає діяти обмеження. З огляду на, що спрощений податок підраховується накопичувальними підсумками, то обмеження в розмірі 50% при відрахуванні внесків буде поширюватися на весь період.

Порядок розрахунку при ЕНВД (для ВП без співробітників)

Якщо платник податків працює по ЕНВД і не наймає працівників, він може зменшити розрахований податок на фактично перерахований внесок. При цьому розмір відрахування не обмежений, підприємець може повністю покрити свій податковий тягар за рахунок страхового внеску.

Єдиний податок може бути зменшений на фактично перераховану суму, що не перевищує розміру обчисленого внеску. Таким чином, підприємець не може відняти від податку більше внесків, ніж він зобов'язаний сплатити протягом року. Також не можна зменшувати його на суму, яку тільки планується сплатити в майбутньому.

ЕНВД розраховується тільки поквартально, кожен квартал є податковим періодом. Відповідно, і фіксовані внески враховуються в рамках кварталу. Переносити невраховану суму внеску при розрахунку податку за квартал на наступний період не допускається (на відміну від ССО, де можна переносити в рамках року).

Порядок розрахунку при ЕНВД (ІП з співробітниками)

Якщо ІП, що працює за системою єдиного податку, залучає співробітників, то він позбавляється права враховувати фіксовані внески для скорочення податку. Однак він може знизити податковий тягар за рахунок платежів, які містить стаття 346.32 Кодексу:

• страхові внески за працівників;
• виплачені допомоги;
• виплати за страховими договорами найнятих громадян.

Фіксовані внески ІП більше не підлягають обліку. До 2013 р платники єдиного податку могли врахувати внески, перераховані за себе, проте Податковий кодекс був відредагований, і такого привілею для ІП на ЕНВД більше не передбачається.

Визначення «ІП зі співробітниками»

Для коректного подружжя фіксованих платежів необхідно чітко розуміти, якого платника податків вважати мають співробітників. У разі, якщо ІП уклав трудовий (або цивільно-правової) договір з фізичною особою, сплачує йому заробітну плату або іншу винагороду, відраховує за нього страхові платежі, все здається очевидним.

Але виникають неоднозначні ситуації:

1. ІП, у якого були співробітники, звільнив усіх і більше не укладав договорів про наймання з фізичними особами.

У Міністерстві фінансів пояснюють, що після того, як всі співробітники звільнені, підприємець з точки зору режиму ЕНВД перетворюється в ІП без співробітників, і може зменшувати розмір податку на перераховані в установленому порядку фіксовані платежі (лист № 03-11-11 / 41509, опубліковане 07.10.2013).

При цьому слід розглядати статус ІП поквартально. Якщо співробітники були звільнені в 1 кварталі, але на початок кварталу вони ще значилися, то за цей квартал відрахування фіксованих внесків не виробляються. У 2 кварталі відрахування зробити можна, за умови, що до його закінчення були найняті нові співробітники. Тільки в кварталах, які ІП від початку і до кінця відпрацював без співробітників, можуть відніматися фіксовані платежі.

Необхідно пам'ятати, що невраховані суми внесків не перекладаються на інші квартали. Якщо ІП сплатив внесок, будучи роботодавцем, то в наступному кварталі, коли він працює один, цей внесок не буде врахований. Щоб внески враховувалися, їх потрібно перераховувати в тому періоді, який відпрацьований без найманих працівників.

Наприклад, IP звільняє всіх співробітників в середині травня, а потім наймає нових людей в грудні. Таким чином, 3 квартал відпрацьований без співробітників. ІП повністю оплатив фіксований внесок в липні, який повністю покрив його податок за 3 квартал в розмірі 12 тис. Рублів. Сума, що залишилася (більше 8 тис. Рублів) не врахована ні в одному з періодів, тому що переносити її не можна.

Коли ІП наймає першого співробітника, він стає роботодавцем, і повинен пройти відповідну реєстрацію в ПФ і ФСС. Коли всі співробітники звільнені, зняття з обліку не потрібно, адже в майбутньому можуть знадобитися нові співробітники. Сам факт прийняття на облік в якості роботодавця ніяк не впливає на порядок вирахування внесків з ЕНВД. Згідно з коментарями Податкової служби (лист №ЕД-4-3 / 18595 від 17.10.13) та Мінфіну (лист №03-11-09 / 39228 від 23.09.13), поки немає влаштованих за договором співробітників і по ним не проводяться виплати, ІП віднімає з податку фіксовані внески, сплачені за себе.

2) У підприємця є непрацюючі співробітники (які перебувають у відпустках, декретах, на лікарняних).

Такий платник податків не може враховувати фіксовані внески при ЕНВД. Наявність договору, укладеного з співробітником і здійснення виплат на його користь є достатніми підставами для того, щоб вважати ІП роботодавцем. Отже, як і будь-який роботодавець, він не може зменшувати податок.

Наприклад, у ІП є одна співробітниця, яка знаходиться в декретній відпустці. Він виробляє в її користь належні за законом виплати, і при розрахунку ЕНВД вважається підприємцем, яка використовує найману працю. Цей факт підтверджують в Міністерстві фінансів (листом №03-11-11 / 14473, опублікованим 25.04.13).

3) Підприємець веде кілька видів діяльності за єдиним податком, але найману працю використовується лише в одному.

Такий ІП є роботодавцем по відношенню до всієї ДІЯЛЬНОСТІ. Наявність співробітніка даже в одному Напрямки діяльності позбавляє его права відраховуваті внески з ЕНВД. Заборона залишається в силі навіть тоді, коли різні види діяльності ведуться в різних муніципальних одиницях, і лише в одному регіоні зайняті співробітники. Згідно з листом №03-11-09 / 37786, опублікованому Мінфіном 13.09.13, наявність співробітників в будь-якій формі при єдиному податку виключає можливість вирахування фіксованих внесків.

Наприклад, платник податків тримає роздрібний магазин, в якому працюють найняті продавці. Також він самостійно надає послуги вантажних перевезень. Обидва види обкладаються ЕНВД. В такому випадку він буде значитися як роботодавець в обох напрямках свого бізнесу.

4) Підприємець не використовує найманих працівників регулярно, але одного разу зробив разову виплату.

Така ситуація може виникнути, коли у ІП виникають завдання, які не під силу вирішити одній людині. Тоді він може укласти договір підряду з яким-небудь людиною на короткий період. В такому випадку він все одно стає роботодавцем, і короткий термін не є підставою для виключення із загальних правил. Оформлення співробітника і твір виплат на його користь автоматично позбавляє платника податків можливості вичитати фіксовані внески з податку. Навіть якщо договір укладено на 1 день, IP буде вважатися роботодавцем весь квартал.

5) Підприємець використовує послуги працівників, найнятих неофіційно (без договору і відрахування за них страхових виплат).

Якщо у податкової служби виникає підозра, що підприємець задіє неофіційних працівників, то він не може використовувати обмеження, що поширюються на ІП з співробітниками, на підставі одних лише припущень. Однак в процесі найближчої перевірки факт наявності співробітників буде з'ясовуватися особливо уважно, і їх виявлення загрожує серйозними штрафами. Не варто піддавати себе ризику, використовуючи «тіньової» працю, тому що рано чи пізно цей факт буде виявлено, і роботодавець буде покарано.

Як бути ІП, який поєднує спрощенку з ЕНВД і використовує найману працю?

Кожен підприємець, який поєднує різні режими оподаткування, повинен організувати окремий облік діяльності за єдиним податком і діяльності, на яку поширюються інші режими. Це стосується всього: майна, ділових операцій, зобов'язань. Це правило встановлено 346.26 статті (п. 7) НК.

Сплачуються страхові внески також слід розділяти. Частина внеску, врахована в ССО, віднімається з правилами, що діють при ССО. Відповідно, інша частина, яка врахована в ЕНВД, повинна відніматися в порядку, що діє для цієї системи.

Наприклад, IP поєднує 2 режими, і використовує працівників в діяльності, яка обкладається ССО «доходи» . Діяльність, яка оподатковується ЕНВД, він веде самостійно. При розрахунку ЕНВД він виступає як ІП без співробітників і може повністю вичитати фіксовані внески. По відношенню до спрощеного податку буде діяти обмеження 50%, тому що в цій системі він виступає роботодавцем. Таке пояснення дає Мінфін (в листі №03-11-11 / 31222, опублікованому 02.08.13).

Якщо ж співробітники зайняті в діяльності, за якою сплачується ЕНВД, а по ССО платник податків працює сам, то при розрахунку ЕНВД відповідна частина внесків до уваги береться, в той час як частина, відповідна ССО, буде врахована без обмежень. Так пояснює Міністерство фінансів у листі №03-11-11 / 37164 від 10.09.13.

Коли співробітники зайняті в видах діяльності, які обкладаються різними видами податків, потрібно розбити загальну суму внесків пропорційно обсягу виручки від різних видів діяльності, а потім враховувати їх окремо за ССО і ЕНВД, відповідно до чинних обмеженнями.

Висновок

Коротко сформулювати порядок вирахування фіксованих платежів можна так:

1. ССО «доходи мінус витрати»

Фактично сплачений внесок, що не перевищує обчислену суму, в повному обсязі враховується за датою перерахування в якості статті витрат при розрахунку податкового (авансового) платежу, зменшуючи тим самим об'єкт оподаткування.

2. ССО «доходи»

Якщо немає працівників: фактично сплачений внесок, що не перевищує обчислений розмір, без обмежень віднімається від суми податкового (авансового платежу) відповідно до дати сплати.

Якщо є співробітники: фактично сплачений внесок в межах обчисленого об'єму, а також страхові внески, зроблені за співробітників, знижують розмір податкового (авансового платежу) за датою сплати, але не більше, ніж на 50%.

3. ЕНВД

Якщо немає співробітників: квартальний податок без обмежень знижується на суму фіксованого внеску, який фактично було сплачено у відповідному кварталі. Неврахована сума внеску «згоряє».

Якщо є співробітники: враховувати фіксовані внески не можна. Замість цього податок за квартал можна знизити на суму платежів, вироблених у відповідному кварталі за співробітників. Допускається зниження до 50%.

Сподіваємося наш сайт « Все для ІП »Виявився вам корисний.

Так само рекомендуємо до прочитання:

Стаття прочитана 15 830 раз (а).