Матеріальна вигода при ПДФО - КБК, займ співробітнику, чи можна повернути в 2019 році

1. Основні поняття
2. випадки виникнення
3. Нормативна база
4. Порядок визначення податкової бази
5. Розмір податкової ставки
6. приклад розрахунку
7. Відображення в бухгалтерському обліку (проводки)
8. податкових агентів
9. платників податків
10. Чи можна повернути ПДФО з матеріальної вигоди
11. Формування платіжного доручення
12. Нюанси при ССО
13. Відображення матеріальної вигоди в довідці 2-ПДФО

Велика частина доходів громадян враховуються при визначенні бази оподаткування. Одним з таких доходів є матеріальна вигода. Розрахунок ПДФО здійснюється в рамках податкового законодавства.

Однак виникає необхідність розібратися, що таке матеріальна вигода і чи входить сюди безвідсоткову позику. Також слід з'ясувати який КБК при сплаті ПДФО з матеріальної вигоди в 2019 році.

На практиці нерідко виникають ситуації, коли роботодавці видають безпроцентні позики своїм співробітникам. Якщо ж позику видається під відсотки, то зазвичай їх розмір значно нижче банківських.

Отримані працівником гроші підпадають під визначення «Матеріальна вигода». Отже, в обов'язки роботодавця (податкового агента) входить утримання ПДФО.

Якщо податковий агент не в змозі провести утримання податку, тоді обов'язок щодо його сплати покладається безпосередньо на платника податків.

Основні поняття

Далі, розглянемо кілька ключових визначень:

Економічна матеріальна вигода для обчислення ПДФО Прибуток, отриманий платником податку в натуральній формі. Однак цей різновид доходу підлягає оцінці і підпаде під оподаткування Податкова база Вартісна або фізична характеристика оподатковуваного об'єкта Об'єкт оподаткування Отримана платниками податків прибуток, як на території РФ, так і за її межами Податковий період При сплаті ПДФО таким періодом вважається календарний рік Майновий вирахування Сума, на яку відбувається зменшення оподатковуваної бази Податковий агент Особа, в обов'язки якого входить нарахування та утримання ПДФО Податкова ставка Розмір податок в розрахунку на одиницю об'єкта оподаткування Податкові пільги Преференції, які надаються державою, певним категоріям платників податків Податкова декларація Офіційний документ, що підтверджує отримані платником податків доходи за конкретний період часу

випадки виникнення

Податкова вигода може виникнути в наступних випадках:

1. Якщо платник податків заощадив на відсотках від використання кредитних грошей.
2. При купівлі цінних паперів, фінансових інструментів.
3. Якщо закупівля продукції відбувається у взаємозалежних осіб.

По першому пункту визначення бази оподаткування відбувається як:

• перевищення суми відсотків, за використання кредитних грошей виходячи з 2/3 ставки рефінансування над сумою відсотків, яка закріплена угодою ;
• перевищення суми відсотків, за використання кредитних грошей виходячи з розміру 9% над сумою відсотків, що закріплені положеннями договору.

За другим пунктом визначення бази оподаткування відбувається як:

• перевищення вартості цінних паперів над сумою реальних витрат платника податку.

По третьому пункту визначення бази оподаткування відбувається як:

• перевищення вартості ідентичною продукції, яка реалізується взаємозалежними особами суб'єктам, які не є взаємозалежними, над ціною продається однорідної продукції платнику податків.

Коло взаємозалежних осіб встановлений ст.105.1 НК РФ . До них відносяться:

Юридичні особи Які є учасниками інших організацій, за умови, що їх частка перевищує 25% статутного фонду Організації Ті, хто має право призначати одноосібний орган управління підприємством або більше 50% складу ради директорів Суб'єкти господарської діяльності Де одноосібний виконавчий орган обраний на підставі рішення однієї особи Підприємство і особа здійснює функції виконавчого органу Громадяни Якщо одна особа підпорядковується іншому в силу посадового становища Родичі Включаючи усиновителів і усиновлена них осіб, а також опікунів та їх підопічних

Вигода не виникає:

• якщо вона отримана від операцій по кредитних картах протягом пільгового періоду;
• якщо утворилася економія на відсотках при використанні кредитних грошей, виданих на будівництво або придбання житла;

Звільнення матеріальної вигоди від оподаткування відбувається за умови, якщо платнику податків покладається податкове вирахування ( ст.220 НК РФ ).

Однак кредитна організація, яка видавала займ, повинна знаходитися на території РФ. Також звільняються від оподаткування операції пов'язані з купівлею цінних паперів по 1-й частині РЕПО.

Єдиною умовою є повне виконання сторонами угоди своїх зобов'язань.

Нормативна база

Основним нормативним документом, що регулює питання оподаткування, є Податковий кодекс.

Щоб визначити оподатковувану базу при отриманні прибутку, включаючи, матеріальну вигоду потрібно керуватися ст.210 НК РФ .

Особливості визначення бази закріплені ст.212 НК РФ . Порядок застосування майнових податкових утримань встановлений ст.220 НК РФ. Розміри податкових ставок закріплені ст.224 НК РФ .

Визначення вартості цінних паперів відбувається на підставі наказу ФСФР . Подача звітної документації здійснюється в порядку встановленому ст.229 НК РФ.

Порядок повідомлення фіскального органу про неможливість утримати податок затверджений наказом ФНС . Порядок заповнення податкової звітності ( форма 3-ПДФО ) закріплений розпорядженням Мінфіну .

Якщо підприємство надало фізичній особі позику, то потрібно розрахувати ПДФО. Підставою для обчислення є економія на відсотках:

Якщо ставка по позиці в рублях Менше 2/3 ставки рефінансування Коли ставка за кредитом, виданим в іноземній валюті Менше 9%

Розрахунок податку відбувається відповідно до встановленої податкової ставки. Обчислення суми матеріальної вигоди за процентними позиками необхідно проводити на день сплати відсотків.

Для цього можна використовувати наступну формулу:

Для здійснення розрахунків в іноземній валюті можна застосувати наступну формулу:

Обчислення суми матеріальної вигоди за безвідсотковими позиками потрібно проводити на день повернення позики.

Для цього можна використовувати наступну формулу:

Якщо розрахунки потрібно провести в іноземній валюті, тоді можна використовувати наступну формулу:

Ця категорія оподатковуваного доходу не обкладається обов'язковими страховими внесками.

Порядок визначення податкової бази

Оподатковуваний база визначається на підставі загальних доходів платника податків. При цьому не має значення, прибуток був отриманий в грошовій формі або в натуральному вираженні.

Матеріальна вигода є прибутком і підлягає оподаткуванню. При використанні різних податкових ставок, база визначається окремо щодо кожного виду доходу.

Варто нагадати, що платники податків мають право використовувати податкові відрахування.

Тому якщо сума утримання перевищує суму доходів за певною ставкою, то в цьому податковому періоді оподатковуваний база буде дорівнює нулю.

Розмір податкової ставки

Базовий розмір ставки по ПДФО становить 13%. При цьому окремі види прибутку обкладаються податком в розмірі 35% (ст.224 НК РФ).

До них відносяться:

• вартість виграшів;
• прибуток від банківських вкладів;
• економія на відсотках по кредитах;
• плата за користування грошима членів кооперативу.

Громадяни, які не є податковими резидентами РФ, сплачують 30% податку.

Як виняток виступають такі доходи:

Дивіденди від пайової участі в господарській діяльності вітчизняних підприємств Тут ставка становить 15% Заробітна плата В цьому випадку встановлена ​​фіксована ставка в розмірі 13% Відсотки за облігаціями, у яких іпотечне покриття Тут податкова ставка становить 9%

Прибуток по цінних паперах, випущених вітчизняними організаціями, також оподатковується в розмірі 30%.

Єдиною умовою є те, що права за паперами повинні враховувати на рахунку іноземного уповноваженого власника.

приклад розрахунку

Далі, слід розглянути приклад розрахунку ПДФО з прибутку у вигляді матеріальної вигоди. Приклад №1. Припустимо, ТОВ «Бета» в 2003 році видало своєму працівникові Сергєєву А. В. позику під 12% річних.

Розмір позики становить 500 тис. Руб. Згідно з умовами договору кредит повинен бути погашений через місяць. Виплата відсотків проводиться в день погашення заборгованості.

Бухгалтерські проводки зроблені таким чином:

Дт 73-1 Кт 50-1 Видача позики співробітнику

В обов'язки податкового агента входить нарахування та утримання ПДФО. Розрахунок суми податку відбувається в кілька етапів.

Спочатку потрібно розрахувати суму відсотків:

На момент видачі позики ставка рефінансування ЦБ РФ становила 18% річних. Розрахунок відсотків на підставі ставки рефінансування відбувається так:

Щоб визначити розмір матеріальної вигоди необхідно від отриманого результату відняти суму раніше нарахованих відсотків:

З цієї суми повинен бути утримано ПДФО. Обчислення суми податку відбувається так:

Після повернення позичених грошей бухгалтер підприємства повинен зробити такі проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1 Нарахування відсотків за користування кредитом Дт 50 Кт 73-1 Повернення позики, включаючи відсотки Дт 70 Кт 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Утримано ПДФО

Приклад №2. Підприємство видало працівникові безпроцентну позику, як наслідок, утримання податку має проводитися щомісячно.

Припустимо, що працівник користувався грошима протягом місяця, починаючи з 17 квітня по 17 травня.

Розрахунки матеріальної вигоди за квітень місяць проводяться так:

Ця сума підлягає оподаткуванню. Обчислення суми податку відбувається так:

Після повернення позики бухгалтерія робить такі проводки:

Дт 70 Кт 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Утримано ПДФО

Розрахунки матеріальної вигоди за травень місяць проводяться так:

З цієї суми повинен бути утримано ПДФО. Обчислення суми податку відбувається наступним чином:

Бухгалтерські проводки робляться так само, як і в попередньому випадку.

Відображення в бухгалтерському обліку (проводки)

Щоб прояснити ситуацію необхідно розглянути кілька ситуацій. Припустимо, роботодавець надав своєму працівникові позику. Гроші призначені для погашення іпотечного кредиту.

Отже, у працівника виникає матеріальна вигода. Розмір податкової ставки в цьому випадку становить 35%.

Бухгалтерські проводки робляться так:

Дт 73 Кт 50 (51) Видача позики співробітникові Дт 70 Кт 73 Погашення позики за рахунок заробітної плати працівника Дт 50 (51) Кт 73 Надходження платежів для погашення позики, але не з заробітної плати Дт 70 (73) Кт 68 субрахунок «Розрахунки по ПДФО »Утримання податку з доходів працівника

При реалізації товарів взаємозалежному особі бухгалтерські проводки робляться так:

Дт 90 (91) Кт 41 (43, 10, 20) Видача продукції за витратами без урахування ПДВ Дт 62 (91) Кт 90 (91) Відпускна вартість товарів з урахуванням ПДВ Дт 90 (91) Кт 68 Відображення суми ПДВ з продажу відпущеної продукції Дт 90 (91) Кт 99 Відображення прибутку від продажу товарів Дт 50 (91) Кт 62 Доходи від реалізації товарів Дт 70 (76) Кт 68 Нараховано ПДФО з матеріальної вигоди від покупки товарів Дт 68 Кт 51 Нараховано і утримано ПДФО з отриманого доходу

При здійсненні операцій з цінними паперами бухгалтерські проводки робляться в такий спосіб:

Дт 91 Кт 58 Передача цінних паперів громадянину за балансовою вартістю підприємства Дт 62 Кт 91 Відображення покупної ціни, пред'явленої до оплати фізичній особі Дт 91 Кт 99 Відображення доходу від продажу цінних паперів Дт 50 Кт 62 Оплата покупної ціни з боку покупця Дт 70 (76) Кт 68 Нараховано суму ПДФО з матеріальної вигоди від покупки цінних паперів Дт 68 Кт 51 Нараховано і утримано суму ПДФО

У кожній категорії платників податків виникають певні податкові зобов'язання. Тому необхідно розглянути їх окремо:

1. Зобов'язання податкових агентів.
2. Зобов'язання інших платників податків.

податкових агентів

Основним обов'язком податкових агентів є нарахування та утримання ПДФО з доходів працівників або інших осіб, які здійснюють операції підлягають оподаткуванню ( ст.226 НК РФ ).

При цьому податкова база визначається виходячи із загальних доходів платника податків. Матеріальна вигода підпадає під визначення дохід, а, значить, підлягає оподаткуванню.

Отже, податкові агенти повинні утримувати з неї ПДФО (див. Підзаголовок «Порядок визначення ...»).

Утримання податку відбувається в момент фактичної виплати доходу та за рахунок коштів, що виплачуються платнику податку. Тоді як перерахування податку проводиться не пізніше наступного дня.

Максимальний розмір податкових відрахувань не може бути більше 50% від суми виплати. Однак зазначені вимоги не поширюються на кредитні організації, які виконують функції податкових агентів.

Якщо утримати ПДФО не вдається з об'єктивних причин, тоді податкові агенти зобов'язані повідомити про це платнику податків і в фіскальний орган.

Повідомлення, мабуть, спрямоване не пізніше ніж через місяць з моменту закінчення календарного року, в якому виникло відповідне утруднення.

У документі необхідно відобразити причину, по якій неможливо утримати податок і його суму. Зазначені відомості подаються у вигляді довідки 2-ПДФО .

платників податків

Будь-платник податків зобов'язаний сплачувати податки і збори згідно із вимогами податкового законодавства.

Але, якщо платником ПДФО є працівник підприємства, то нарахування та утримання податку виробляє податковий агент, про що говорилося вище.

Відео: ПДФО від здачі майна в оренду

Однак нерідко виникають ситуації, коли податковий агент не може провести утримання ПДФО з матеріальної вигоди.

В цьому випадку, сплату податку виробляє сам платник податків. Підставою для сплати є повідомлення податкового агента.

Після цього платник ПДФО повинен буде самостійно відзвітуватися в податковій інспекції. Декларація форми 3-ПДФО подається не пізніше 30 квітня наступного року ( ст.229 НК РФ ).

У звітній документації необхідно відобразити суму вигоди і розмір сплаченого податку. Документ заповнюється від руки з використанням чорнила синього кольору.

Далі, необхідно розглянути кілька питань, що виникають при сплаті ПДФО з доходів, включаючи матеріальну вигоду:

1. Чи підлягає поверненню сплачений податок.
2. Як сформувати платіжне доручення.
3. Нюанси при спрощеній системі оподаткування.
4. Відображення матеріальної вигоди в довідці про доходи.

Чи можна повернути ПДФО з матеріальної вигоди

За загальними правилами повернення сплаченого податку допускається тільки в разі переплати або при наявності податкової пільги.

Формування платіжного доручення

скласти платіжне доручення платники податків можуть за допомогою програми 1С. Для цього потрібно додати в довідник «Види податків ...» новий вид платежу «ПДФО ...».

Потім необхідно заповнити поля зазначеної форми:

«Найменування» Тут потрібно вказати назву податку «ПДФО 35%» «КБК» Вказується застосовуваний розряд, який можна знайти в системі «Рахунок обліку» Вноситься рахунок обліку згідно з планом рахунків (68.01)

Після цього потрібно відкрити регістр даних «Реквізити сплати податків ...». Тут необхідно заповнити наступні поля:

«Вид платежу» «ПДФО 35%» «Організація» Виставляється автоматично «Одержувач» Вказується назва фіскального органу, в який буде перерахований ПДФО

На наступному етапі необхідно відкрити вікно «Платіжне доручення». Тут заповнюються такі поля:

«Від» Вноситься дата формування платіжного документа «Перерахування в бюджет» Потрібно поставить галочку

Потім потрібно натиснути кнопку «Заповнити, після чого відкриється регістр даних« Реквізити сплати податків ... ».

Тут слід вибрати значення «ПДФО авансові платежі ...» і заповнити наступні поля:

«Стаття руху грошових коштів» Вибирається вікно «Сплата податків ...» «Сума платежу» Вказується відповідний показник «Вид платежу» Вибирається зі списку варіант «Електронно»

Нижче будуть вказані реквізити платежу, які потрібно трохи скорегувати, зокрема, виправити дату платежу, а в графі «Номер документа» поставити цифру «0».

Після цього можна виводити платіжне доручення на екран і роздруковувати документ.

Нюанси при ССО

Згідно з роз'ясненнями профільного міністерства індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО, не зобов'язані враховувати матеріальний зиск з договорами безпроцентної позики .

Це пов'язано з тим, що суми вигоди не входять до складу позареалізаційних доходів ( ст.250 НК РФ ).

Однак після внесення змін до податкового законодавства ІП повинні сплачувати ПДФО з доходів, передбачених ст.224 НК РФ .

Відображення матеріальної вигоди в довідці 2-ПДФО

Вище розглядалося порядок розрахунку податку з матеріальної вигоди (див. Підзаголовок «Як розрахувати ПДФО ...»). При цьому якщо позичальникові виплачувався грошовий дохід, то сплата ПДФО є обов'язковою.

Як наслідок щоб відобразити суму вигоди в довідці 2-ПДФО необхідно вказати код 2610 (наказ ФНС від 17.11.2010 N ММВ-7-3 / 611).

Зазначений документ підлягає здачі в податкову службу не пізніше 1 квітня наступного року. Якщо ж позичальникові не виплачувався грошовий дохід, тоді у платника податків не виникає обов'язок по сплаті ПДФО.

Отже, подача довідки 2-ПДФО здійснюється не пізніше 31 січня наступного року. В обох випадках відлік часу починається з моменту отримання матеріальної вигоди.

Закінчуючі Розгляд питання про Утримання ПДФО та патенти віділіті кілька ключовими моментів. Велика частина доходів платників податків враховуються при визначенні бази оподаткування.

При цьому неважливо прибуток був отриманий в грошовій формі або в натуральній. Одним з таких доходів виступає матеріальна вигода.

Якщо організація використовує різні податкові ставки, тоді за кожним видом доходу податкова база визначається окремо.