Поєднання ЕНВД, УСН і ОСНО: роздільний облік, особливості для ІП і ТОВ, бухгалтерія, розрахунок ПДВ та інше

1. Що таке ОСНО, ССО, ЕНВД
2. Таблиця: податки, збори, внески, спеціальні податкові режими РФ
3. Таблиця: відмінні характеристики ССО і ЕНВД
4. Коли поєднання можливе і як на нього перейти
5. Таблиця: терміни подання повідомлення
6. Особливості обліку при суміщенні
7. ПДВ, податки на доходи і майно
8. Страхові внески
9. Плюси і мінуси суміщення
10. Таблиця: плюси і мінуси для організацій та ВП
11. Поєднання ЕНВД і ОСНО
12. Коли поєднання можливе і як його реалізувати
13. Особливості обліку при суміщенні режимів
14. Податки на додану вартість, доходи і майно
15. Як вважати страхові внески
16. За і проти суміщення режимів
17. Таблиця: плюси і мінуси, що стосуються замінних податків
18. Таблиця: ЕНВД для ІП, що надають перукарські послуги
19. Поєднання ОСНО з ССО і ЕНВД
20. Коли суміщення допустимо і як перейти
21. Особливості обліку при суміщенні систем
22. Як платити ПДВ, податки на доходи і майно
23. Таблиця: коли сплачують заміщаються податки
24. Переваги та недоліки суміщення

Малий бізнес в нашій країні вибирає способи сплати податків шляхом переходу на спеціальні податкові режими. Платники податків по-різному застосовують дозволені режими: іноді один з них, іноді кілька одночасно.

Що таке ОСНО, ССО, ЕНВД

ОСНО - загальна система оподаткування - включає в себе всі види податкових платежів РФ, визначає правила розрахунку і сплати, а також відповідальність за невиконання цих правил. Вона дає комерсантам можливість зменшувати податкове навантаження шляхом застосування спеціальних податкових режимів, які в певних межах замінюють деякі податки.

Таблиця: податки, збори, внески, спеціальні податкові режими РФ

Таблиця показує, що спеціальні податкові режими входять до складу ОСНО.

Таблиця: відмінні характеристики ССО і ЕНВД

Поєднання ОСНО і ССО

ССО повністю поєднується з ОСНО, частково замінюючи собою ПДВ, податки на доходи і майно.

Прищепила суміщення ОСНО і ССО цілком доступні для розуміння. З наведеної нижче схеми видно, що ОСНО - самодостатній режим, а ССО при суміщенні грає другорядну роль, оскільки він замінює ПДВ, податки на доходи і майно. Це відбувається тому що крім ССО, існують інші податкові платежі, які необхідно сплачувати всім платникам податків. Наприклад, держмито.

ОСНО для конкретного платника податків може існувати без ССО. ССО не може існувати без ОСНО, тому що є її частиною і замінює собою деякі елементи ОСНО (податки) відповідно до встановлених правил.

Поєднання загального і спеціального режимів оподаткування дозволяє знизити кількість податків, що сплачуються і помітно знизити їх суму

Коли поєднання можливе і як на нього перейти

Поєднання УСН і ОСНО неминуче при переході на ССО. Перехід в 2018 році можливий в наступних випадках:

• в суб'єкті введена спрощена система оподаткування;
• платник податків відноситься до осіб, яким не заборонений перехід на ССО (В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перераховані особи, яким заборонено застосовувати УСН);
• дотримані наступні обмеження:
  • доходи організації не більше 150 млн руб. з урахуванням коефіцієнта-дефлятора, затвердженого наказом Мінекономрозвитку від 03.11.2016 № 698 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
  • середньооблікова чисельність працівників не більше 100 чоловік (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • залишкова вартість основних засобів організації не більше 150 млн руб. (П. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Платники податків переходять на нову схему розрахунку податків за своїм бажанням, про що повідомляють ФНС. Терміни подання повідомлень визначаються часом або причиною переходу.

Таблиця: терміни подання повідомлення

Повідомлення про перехід на спрощену систему оподаткування направляють в довільній або затвердженою формою. Для сповіщення податківці рекомендують використовувати бланк № 26.2-1 «Повідомлення про перехід на спрощену систему оподаткування», рекомендовану ФНС РФ (Наказ ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829 @ «Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування »).

У разі відсутності бланка форми № 26.2-1 складають повідомлення на звичайному аркуші формату А4, переписавши і заповнивши всі позиції бланка

ТОВ «Луч» застосовувало ССО з об'єктом оподаткування доходи. 01.01.2017 направила повідомлення про перехід з 2017 року на об'єкт оподаткування доходи, зменшені на витрати, з проханням повідомити про прийняття та погодження переходу. Отримало відповідь, що перехід не узгоджений, оскільки повідомлення потрібно було надіслати не пізніше 31.12.2016.

Однак є і позитивні приклади.

А.С. Хтось здав в багатофункціональний центр 30.06.2017 заяву про реєстрацію ІП та Повідомлення про перехід на ССО. Отримав свідоцтво про реєстрацію ІП та інформаційний лист, що підтверджує факт переходу. Рівносильно такого листа і Повідомлення про перехід з відміткою, що підтверджує дату направлення або вручення.

Особливості обліку при суміщенні

Бухгалтерський облік ведуть відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», податковий - статтею 346.24 НК РФ. ІП на ССО можуть поєднувати ці види обліку в «Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування» (КУДіР для ССО).

Якщо сплачують інші податки, збори, внески, то додатково ведуть облік по ним.

ІП А.С. Хтось на ССО займається пошиттям одягу без застосування найманої праці. Він веде книгу обліку доходів і витрат на ССО за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н (з ізм. Від 07.12.2016).

ІП, що займається пошиттям одягу, може працювати на ССО

ТОВ «Зоря» займається пошиттям одягу, використовуючи для цього працю трьох майстрів. Компанія на ССО веде бухгалтерський і податковий облік. ТОВ «Зоря» веде податковий облік:

• за ССО - в книзі обліку доходів і витрат;
• по страхових внесках - в регістрах обліку страхових внесків.

ПДВ, податки на доходи і майно

ССО в повному обсязі заміщає ПДВ, податки з доходів і податки на майно. Слід пам'ятати про те, що ПДВ сплачують всі бізнесмени, які застосовують УСН при:

• ввезенні товарів на територію юрисдикції РФ;
• здійсненні операцій за договорами простого товариства (про спільну діяльність), інвестиційного товариства і довірчого управління майном або концесійним угодами на території Російської Федерації (п. 2 і 3 ст.346.11 НК РФ).

ІП А.С. Хтось на ССО продає товари, які ввозить з Фінляндії. Він веде облік в Книзі доходів і витрат на ССО і контролює витрати по ПДВ з закупівель в Фінляндії, оформляючи Книгу покупок, Журнал реєстрації рахунків-фактур. Крім цього, він здає в ИФНС декларації з ССО і ПДВ.

Застосування ССО в повному обсязі звільняє від податків на доходи і майно. Організації сплачують:

• податок на прибуток організацій з податкової бази, встановленої пунктами 1.6, 3 і 4 статті 284 НК РФ, а саме:
  • з доходів контролюючих осіб;
  • з дивідендів;
  • з відсотків за певними видами цінних паперів;
  • з доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям;
• податок на майно організацій з нерухомого майна, за яким податкову базу визначають як його кадастрову вартість.

ТОВ «Імпульс» на ССО займається пошиттям одягу. У 2017 році отримало відсотки за державними цінними паперами Ленінградської області. ТОВ «Імпульс» за 2017 рік сплатить податок на прибуток з отриманих відсотків і єдиний податок - з іншою діяльності.

Підприємці сплачують:

• ПДФО:
  • з доходів не від підприємницької діяльності;
  • з доходів від підприємницької діяльності у вигляді:
    • дивідендів;
    • виграшів та призів, з вартості, що перевищує 4000 грн .;
    • відсотків за вкладами в банках на території РФ і за облігаціями з іпотечним покриттям;
    • суми економії на відсотках при отриманні кредитів в установленому порядку;
    • плати за використання грошових коштів пайовиків (визначених законом) і відсотків за позикою;
    • доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям;
• податок на майно фізичних осіб з кадастрової вартості майна:
  • що не використовується у підприємницькій діяльності;
  • використовуваного у підприємницькій діяльності, певного суб'єктом з числа:
    • адміністративно-ділових і торгових центрів;
    • нежитлових приміщень, призначених та (або) використовуються для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування.

ІП А.С. Хтось на ССО займається пошиттям одягу. У 2017 році він виграв в лотерею 100000 руб. З цієї суми бізнесмен сплатить за рік ПДФО від вартості виграшу, що перевищує 4000 рублів. Крім того, він повинен розрахувати і сплатити єдиний податок на ССО.

Страхові внески

Згідно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, підприємці на ССО з об'єктом оподаткування «доходи» зменшують суму податку та авансових платежів на сплачені у відповідних періодах страхові внески в межах обчислених сум:

• організації - не більше ніж на 50%;
• індивідуальні підприємці:
  
  • не більше, ніж на 50%, на суми страхових внесків, сплачених за тих, кому виробляли виплати;
  • на 100% - за себе.

ІП працює на ССО з доходів і платить зарплату одному працівнику. Дохід за 2017 рік склав 300000 руб., Податок на ССО - 15000 руб. На 31.12.2017 бізнесмен заплатив 373 руб. 20 коп. страхових внесків за себе і 8000 руб. за працівника. Підприємець має право зменшити річну суму податку, що сплачується на ССО на 7873 руб. 20 коп. (7873,20 = 15000 * 50% + 373,20 = 7500 + 373,20).

Для підприємця, який працює в поодинці, розрахунок буде іншим.

ІП працює на ССО з доходів, не використовує і не оплачує працю інших людей. Його дохід за 2017 рік склав 300000 руб. На 31.12 2017 він сплатив страхові внески за себе в повному обсязі - 373 руб. 20 коп. Податок на ССО - 15000 (300000 * 5%) - він зменшить на всю суму сплачених страхових внесків і сплатить до бюджету 14626,80 руб. (15000 - 373,20).

Плюси і мінуси суміщення

Плюси і мінуси суміщення ОСНО з ССО можуть розглядатися тільки стосовно замінних податків.

Таблиця: плюси і мінуси для організацій та ВП

ТОВ «Веселка» виготовляє дерев'яний посуд у власному ангарі, розташованому в Ленінградській області. ТОВ «Веселка» застосовує ССО з доходів, зменшених на величину витрат. ТОВ «Веселка» замість 15,5% податку на прибуток в Ленінградській області сплачує з аналогічної бази 5% податку на ССО і не сплачує податок на майно за ангар, який використовується для виробництва. Економія очевидна - це плюс.

Зареєстровані в 2016-2017 роках ІП, що перейшли на ССО і займаються видами діяльності, перерахованими в додатку до Закону Ленінградської області № 78-оз, в 2017 році сплачують податок за ставкою 0% незалежно від об'єкта оподаткування.

ІП А.С. Хтось, що проживає в Ленінградській області, зареєстрований в 2014 році, працює в орендованій майстерні, в 2017 році сплачує єдиний податок з доходів, зменшених на витрати за ставкою 5%. На ОСНО з аналогічною податкової бази він сплачував би ПДФО за ставкою 13%.

Можливі ще більш вигідні варіанти.

ІП Н.О. Засолення зареєструвався у вересні 2016 року, проживає в Ленінградській області. Займається обробкою деревини. З початку діяльності перейшов на ССО за ставкою 0%. Економія на ПДФО 100%.

Поєднання ЕНВД і ОСНО

ЕНВД завжди поєднується з ОСНО, частково замінюючи по оподатковуваним видам діяльності податки з доходів, майна і ПДВ.

Поєднання ОСНО і ЕНВД виглядає як показано нижче на схемі. З неї видно, що ЕНВД заміщає не всі податки. Наприклад, всі платники ЕНВД сплачують держмито, страхові внески і т. Д.

ОСНО для конкретного платника податків може існувати без ЕНВД, ЕНВД не може існувати без ОСНО, тому що є її частиною, замісної собою інші податки

Коли поєднання можливе і як його реалізувати

Необхідною і достатньою умовою поєднання ОСНО з ЕНВД є перехід на цю систему.

Перехід на ЕНВД в 2018 році можливий, якщо:

• в муніципальному районі, міському окрузі, місті федерального значення введений ЕНВД;
• платник податків займається видами діяльності, перерахованими в нормативному акті, яким введений ЕНВД і дотримується наступні обмеження:
  • середня статистична чисельність працівників за 2017 рік не перевищила 100 осіб;
  • частка участі інших організацій не більше 25 відсотків;
  • платник податків не є учасником простого товариства або договору довірчого управління майном, платником торгового збору і єдиного сільгоспподатку.

Поєднуються ОСНО з ЕНВД по-різному:

1. ЕНВД обкладається один з видів діяльності.
2. ЕНВД обкладається єдиний вид діяльності.

ТОВ «Вектор» надає перукарські послуги. Якщо ТОВ «Вектор» перейде на ЕНВД, то всі доходи будуть оподатковуватися цим податком. При цьому воно все одно буде працювати на ОСНО: залишиться податковим агентом з ПДФО і платником страхових внесків.

Можлива й інша ситуація.

ІП А.С. Хтось займається пошиттям одягу та продажем її в роздріб. Бізнесмен може перейти на ЕНВД по роздрібній торгівлі, а пошив залишиться на загальній системі оподаткування. У цьому випадку один з двох видів діяльності буде обкладатися ЕНВД.

Для переходу на ЕНВД протягом 5 днів з початку застосування режиму (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), подають заяву до податкової інспекції:

• за місцем виробництва або фактичною адресою організації;
• за місцем проживання ВП.

ІП пишуть заяву про взяття на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності за формою, представленої нижче. Форма заяви для індивідуального підприємця затверджена наказом ФНС Росії від 11.12.2012 № ММВ-7-6 / 941 @ «Про затвердження форм та форматів подання заяв про постановку на облік і зняття з обліку в податкових органах організацій і індивідуальних підприємців як платників єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також порядку заповнення цих форм ».

Форма заяви для ІП діє з лютого 2013 року до зараз

Організації оформляють заяву на бланку, представленому нижче. Форма заяви для фірм затверджена тим же наказом ФНС Росії від 11.12.2012 № ММВ-7-6 / 941 @.

Відмінність у заповненні форм для ІП і компаній полягає тільки в особливостях написання реквізитів

Невід'ємною частиною заяв є додатки, де перераховані види діяльності та адреси їх здійснення, тому заяви містять не менше 2 аркушів. Підтвердженням переходу на ЕНВД служить повідомлення про взяття на облік як платник податків.

Підприємці, які бажають перейти на ЕНВД, повинні здати в ИФНС заяви:

• про реєстрацію ІП;
• про постановку на облік в якості платника податків ЕНВД з надання перукарських послуг.

Отримане Повідомлення про взяття на облік є доказом переходу на ЕНВД.

ТОВ «Привід» 03.07.2017 подало заяву про взяття на облік як платник ЕНВД з надання перукарських послуг з липня 2017 року. Застосовувати цей режим початок з 01.07.2017. Підтвердженням факту переходу на ЕНВД служить Повідомлення про взяття на облік російської організації в податковому органі.

Особливості обліку при суміщенні режимів

Бухгалтерський облік на ЕНВД:

• організації - ведуть в обов'язковому порядку;
• індивідуальні підприємці - можуть не вести, якщо вони ведуть облік, що дозволяє перевірити оподаткування: облік фізичних показників, що характеризують види підприємницької діяльності, переведених на ЕНВД, по кожному виду в довільному порядку.

Податковий облік на ЕНВД ведуть довільно. Головне, щоб він підтверджував податкову базу по кожному виду діяльності. Об'єкти оподаткування, що не обкладаються ЕНВД, враховують за правилами, встановленими для податку, яким вони обкладаються.

Компанія, яка застосовує ЕНВД, зазвичай веде:

• бухгалтерський облік - відповідно до закону «Про бухгалтерський облік»;
• податковий облік - у вигляді табеля на кожного працівника з доданим Повідомленням про постановку на облік Російської організації в податковому органі.

ІП А.С. Хтось на ЕНВД надає особисто перукарські послуги. Нічим більше не займається. Його податковий і бухгалтерський облік регламентується Повідомленням про постановку на облік фізичної особи в податковому органі. По суті, бухгалтерський і податковий облік можна не вести, головне, своєчасно сплачувати податок у зазначеній сумі.

Податки на додану вартість, доходи і майно

Від сплати ПДВ, податків з доходів і податків на майно звільняють тільки ті види діяльності, які переведені на сплату ЕНВД. При цьому діяльність, перекладену на ЕНВД, обкладають:

• податком на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію юрисдикції РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• податком на майно організацій з об'єктів нерухомого майна, податкова база по яким визначається як їх кадастрова вартість (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• податком на майно фізичних осіб з кадастрової вартості майна, використовуваного для підприємницької діяльності, певного суб'єктом з числа (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
  • адміністративно-ділові та торгових центрів;
  • нежитлових приміщень, призначених та (або) використовуються для розміщення:
    • офісів;
    • торгових об'єктів;
    • об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування.

ІП А.С. Хтось застосовує ЕНВД по роздрібній торгівлі товарами, які ввозить з Фінляндії. Він сплачує ЕНВД і ПДВ, а також здає декларації з ним.

У той же час ТОВ «Світло» є власником приміщення (30 кв. М) в торговому центрі і займається роздрібною торгівлею в своєму торговому залі. ТОВ «Світло» застосовує ЕНВД і сплачує:

• ЕНВД за видом діяльності «роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали»;
• податок на майно організацій з кадастрової вартості, що належить йому приміщення.

Власний торговий зал в торговому центрі, включеному до переліку суб'єкта, не дає ІП права на звільнення від сплати податку на майно при застосуванні ЕНВД

Як вважати страхові внески

ЕНВД зменшують на страхові внески:

• організації - не більше, ніж на 50%, в разі їх сплати в цьому податковому періоді (в межах обчислених сум) на користь працівників, зайнятих в тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок;
• індивідуальні підприємці:
  • не більше, ніж на 50%, в разі їх сплати в цьому податковому періоді (в межах обчислених сум) на користь працівників, зайнятих в тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок;
  • на сплачені страхові внески за себе.

ІП працює на ЕНВД і сплачує зарплату одному працівнику. Податок склав 4000 руб. На 31.03.2017 ІП сплатив 8000 руб. страхових внесків за працівника. ІП має право зменшити податок на ЕНВД за 1 квартал на 2000 руб. (4000 * 50%).

Якщо підприємець працює на ЕНВД без залучення інших людей, то він не сплачує за них страхові внески, тому може зменшити єдиний податок за перший квартал на суму страхових внесків «за себе».

За і проти суміщення режимів

Одним з основних мінусів суміщення ОСНО і ЕНВД, є окремий облік за видами діяльності, оподатковуваним ЕНВД. Якщо не всі види діяльності обкладаються ЕНВД, то додається облік по діяльності, не оподатковуваної ЕНВД.

Таблиця: плюси і мінуси, що стосуються замінних податків

Припустимо, що в м Лодєйне Поле Ленобласті на перукарські послуги встановлена ​​базова прибутковість 7500 рублів на 1 людину в місяць і коригувальні коефіцієнти по м Лодєйне Поле:

• в перукарнях з кількістю робочих місць не більше чотирьох - 0,350;
• ставка ЕНВД - 15% (рішення ради депутатів Лодейнопольского району від 19 червня 2012 року № 245).

Нехай ІП В.Г. Дєєва працює перукарем, не привертаючи інших працівників, а ІП А.С. Хтось містить перукарню з трьома перукарями (всього 4 працівника). Обидва підприємці працюють у власних помешканнях. Вони не платять ПДФО, ПДВ і податок на майно фізичних осіб. Нехай наймані перукарі отримують зарплату 10000 руб. у місяць. Розглянемо, як кількість працівників впливає на суми податків за квартал.

Таблиця: ЕНВД для ІП, що надають перукарські послуги

Дані таблиці показують, що в населеному пункті Лодєйне Поле діяльність з надання перукарських послуг на ЕНВД при відсутності інших видів діяльності вигідніше оформляти ІП, що працюють поодинці.

Поєднання ОСНО з ССО і ЕНВД

Система оподаткування РФ передбачає одночасне поєднання загальної системи оподаткування з ССО і ЕНВД. При цьому ССО і ЕНВД не поєднуються один з одним, оскільки кожен спеціальний режим замінює собою однакові податки.

ОСНО для конкретного платника податків може існувати без ССО і ЕНВД, УСН і ЕНВД не можуть існувати без ОСНО, тому що є її частиною і частково замінюють собою інші податки. ЕНВД і УСН один з одним не поєднуються і один одного не замінюють, але одночасно поєднуються з ОСНО.

Режими ССО і ЕНВД одночасно існують в ОСНО, що не поєднуючись один з одним

ССО і ЕНВД несумісні один з одним, вони просто одночасно поєднуються з ОСНО.

Пояснимо сказане прикладом. Поєднаним мостом називають міст, по якому одночасно рухаються транспортні засоби та пішоходи. При цьому для пішоходів передбачені тротуари, а машини рухаються по проїжджій частині. Пішоходи і машини існують на мосту одночасно, але на своїх територіях, і ніколи один з одним не поєднуються. Нікому в голову не прийде сказати, що на мосту поєднуються машини і пішоходи. Вони просто одночасно існують. Подібним чином ЕНВД і УСН одночасно існують в ОСНО, що не поєднуючись один з одним.

Анічков міст поєднує в собі пішоходів і транспорт також, як ОСНО поєднує в собі ССО і ЕНВД

Коли суміщення допустимо і як перейти

Одночасне застосування ССО і ЕНВД можливо при бажанні платників податків і при обов'язковому забезпеченні виконання умов застосування кожного спеціального режиму.

У 2018 році ОСНО поєднується з ССО і ЕНВД у платників податків, які відповідають таким умовам.

1. Доходи організації не більше 150 млн руб. (Без урахування доходів, отриманих за видами діяльності, оподатковуваним ЕНВД).
2. Платники податків:
   • не є найбільшими платниками податків, банками, страховиками, фондами, професійними учасниками ринку цінних паперів, ломбардами, нотаріусами з приватною практикою, адвокатами з адвокатськими кабінетами, учасниками угод про розподіл продукції, казенними і бюджетними установам, іноземними організаціями, мікрофінансовими організаціями, приватними агентствами зайнятості, учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном;
   • не випускають підакцизні товари, не видобувають і не продають корисні копалини, за винятком загальнопоширених;
   • не організує і не проводять азартні ігри;
   • не платять сільгоспподаток.
3. Середня статистична чисельність працівників не більше 100 чоловік по всьому здійснюваним видам діяльності.
4. Залишкова вартість амортизованих основних засобів не більше 150 млн руб. по всіх здійснюваним видам діяльності.
5. Якщо платники податків повідомили про перехід на ССО і ЕНВД в установлені терміни.
6. Організації не мають філій.
7. Частка участия других ОРГАНІЗАЦІЙ НЕ более 25%. Віняток становляться:
   • організації, статутний капітал яких складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів не менше 50% чисельності працівників і зарплата інвалідів - не менше 25% фонду оплати праці;
   • організації споживчої кооперації, що діють відповідно до Закону РФ від 19.06.1992 № 3085-1;
   • господарські товариства, засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють діяльність відповідно до Закону РФ від 19.06.1992 № 3085-1.

При одночасному застосуванні УСН і ЕНВД слід враховувати, що ЕНВД діє відносно певних видів діяльності, а ССО - по всій решті діяльності. Для переходу на одночасне застосування ССО і ЕНВД подаються документи, передбачені для оформлення переходу на кожен режим.

Припустимо, що ТОВ «Імпульс» займається заготівлею деревини вахтовим методом з 2016 року. Постійно на заготівлі працюють 50 осіб. Для забезпечення їх нормальної життєдіяльності у лісі щодня працює лазня, в якій працюють дві людини. Робочі ходять в баню за своїм бажанням і купують квитки. Для оптимізації оподаткування ТОВ «Імпульс» з 2017 року перейшло на ЕНВД по послугах лазні, а по решті діяльності - на ССО з доходів, зменшених на витрати. Для переходу на ССО і ЕНВД з 2017 року ТОВ «Імпульс» 09.01.2017 подало до податкової службу:

• повідомлення про перехід на ССО за рекомендованою формою № 26.2-1;
• заяву про взяття на облік як платник ЕНВД по послугах лазні за формою № ЕНВД-1.

У зв'язку з випаданням останнього дня терміну подання повідомлення про перехід на ССО (31.12.2016) і на ЕНВД (05.01.2017) на вихідні дні, ці терміни перенесли на 09.01.2017.

В організації поєднуються два види діяльності, на різних податкових режимах: заготівля лісу на ССО, послуги лазні - на ЕНВД

Особливості обліку при суміщенні систем

Бухгалтерський облік ведуть за правилами:

• організації - ведуть в обов'язковому порядку;
• ІП - можуть не вести: його замінює книга обліку доходів і витрат на ССО і облік фізичних показників, що характеризують види підприємницької діяльності, переведених на ЕНВД.

Податковий облік:

• окремо по кожному виду діяльності, оподатковуваного ЕНВД, ведуть в довільному порядку,
• по діяльності, перекладеної на ССО - в книзі обліку доходів і витрат;
• якщо платники податків, крім податків ССО і ЕНВД, сплачують інші податки, збори, внески, то ведуть їх облік за правилами обліку цих податків.

Нехай ТОВ «Імпульс» займається заготівлею деревини вахтовим методом і надає послуги лазні в лісі. Застосовує ЕНВД по послугах лазні, а по решті діяльності - ССО з доходів, зменшених на витрати. Бухгалтерський облік ТОВ «Імпульс» веде за законом про бухобліку. Податковий облік ТОВ «Імпульс» веде окремо:

• Діяльність, що оподатковується ССО враховує в книзі доходів і витрат на ССО.
• Діяльність, що оподатковується ЕНВД, складають табелі обліку робочого часу працівників лазні, повідомлення про взяття на податковий облік як платник ЕНВД і заяву ТОВ «Імпульс» про постановку на облік в якості платника ЕНВД.

Як платити ПДВ, податки на доходи і майно

При одночасному застосуванні УСН і ЕНВД заміщаються податки по діяльності, що обкладається цими режимами, сплачують за правилами спеціального режиму. У таблиці узагальнені умови сплати цих податків при одночасному застосуванні спецрежимів.

Таблиця: коли сплачують заміщаються податки

Розмір страхових внесків

Суми податків на ЕНВД і УСН при об'єкті оподаткування доходи, в однаковому порядку зменшують на суми сплачених страхових внесків (в межах нарахованих сум), нарахованих у сферах діяльності, на які поширюється кожен спецрежим:

• організації - не більше, ніж на 50%,
• індивідуальні підприємці:
  • не більше, ніж на 50% з сум, сплачених працівникам;
  • на 100% сум, сплачених за себе.

Зменшують внески тільки на суми, сплачені у відповідних податкових періодах.

ТОВ «Імпульс» займається заготівлею деревини вахтовим методом з 2016 року і надає послуги лазні, в якій працюють дві людини. Послуги лазні перевело на ЕНВД, решту діяльність - на ССО. При розрахунку податку на ЕНВД за 1 квартал 2017 року ТОВ «Імпульс» зменшило його значення на страхові внески, сплачені за цих двох осіб до 31 березня, але не більше, ніж на 50%. При розрахунку єдиного податку на ССО - зменшило його значення на страхові внески, сплачені за інших працівників до 31 березня, але не більше, ніж наполовину.

Переваги та недоліки суміщення

Головний плюс поєднання - можливість мінімізації податків, головний мінус - роздільний облік і дотримання встановлених кожним спеціальним режимом обмежень і правил.

ІП А.Ж. Кротов, зареєстрований в Лодейнопольском районі Ленінградської області в 2017 році у власній майстерні виготовляє взуття зі шкіри та продає в роздріб. Відносно виготовлення взуття він в 2018 році застосовує ССО за ставкою 0 відсотків, а по роздрібному продажі - ЕНВД. Таким чином, підприємець оптимізував оподаткування. При цьому він веде окремий облік по діяльності, перекладеної на ССО і на ЕНВД. Бізнесмен здасть нульову декларацію за ССО рік, за кожен квартал року буде здавати податкову декларацію по ЕНВД.

Платники податків на свій розсуд поєднують ССО і ЕНВД з основною системою оподаткування: застосовують один або обидва режими одночасно. При цьому вони оптимізують розмір сплачених податків, вибираючи, що буде для них вигідніше.