- Що таке подарунок
- ПДФО з подарунків співробітникам
- Страхові внески з сум подарунків співробітникам
- Облік подарунків при розрахунку податку на прибуток, ССО
- ПДВ при передачі подарунків співробітникам
- узагальнення
- Бухгалтерський облік подарунків співробітникам
- Нормативна база
Зі статті Ви дізнаєтесь:
1. Які податки і внески і в якому порядку необхідно нарахувати при врученні подарунків співробітникам.
2. Як враховуються подарунки співробітникам для цілей розрахунку податку на прибуток, при ССО.
3. У якому порядку відображаються подарунки співробітникам в бухгалтерському обліку.
Не секрет, що найпоширеніший спосіб висловити свою подяку або надати знак уваги іншій людині - подарувати йому подарунок. Тому багато роботодавців практикують «обдаровування» своїх співробітників як частина корпоративної культури. Благо приводів для вручення презентів досить: це і офіційні святкові дати, такі як Новий рік, День захисника Вітчизни (23-е лютого), Міжнародний жіночий день (8-е березня), і індивідуальні, наприклад, професійне свято чи день народження співробітника. Однак, незважаючи на всю урочистість моменту, вручення подарунків працівникам з точки зору бухгалтерського обліку - господарська операція, яку потрібно правильно оформити, відобразити в обліку, розрахувати податки і внески. Як все це зробити правильно і на що звернути увагу бухгалтеру, розглянемо в цій статті.
Що таке подарунок
Подарунок подарунку - різниця. Для того щоб правильно оформити передачу подарунка співробітнику, а потім правильно нарахувати податки і внески з цієї операції, необхідно визначити, як кваліфікується даний подарунок з точки зору цивільного і трудового законодавства.
1. Подарунок, не пов'язаний з трудовою діяльністю працівника (до ювілейних та святкових дат і т.д.).
Згідно з Цивільним кодексом РФ подарунком визнається річ (в тому числі грошові кошти, подарункові сертифікати), яку одна сторона (дарувальник) передає другій стороні (обдаровуваному) на безоплатній основі (п. 1 ст. 572 ЦК України). У контексті цієї статті дарувальником виступає роботодавець, а обдаровуваним співробітник. Передача подарунка здійснюється на основі договору дарування.
! Зверніть увагу: договір дарування повинен в обов'язковому порядку полягати в письмовій формі, якщо вартість подарунка перевищує 3 000 руб., А дарувальником виступає юридична особа (п. 2 ст. 574 ЦК України). Однак безпечніше для роботодавця укладати письмовий договір дарування з співробітником в будь-якому випадку незалежно від вартості подарунка, щоб уникнути можливих претензій податкових органів і фондів.
завантажити Зразок договору дарування між роботодавцем і працівником
Якщо вручення подарунків відбувається масово, наприклад, всім співробітницям до 8 Березня, то немає необхідності укладати окремі договори з кожним співробітником. У цьому випадку доцільно скласти багатосторонній договір дарування, в якому кожен з одержувачів подарунків поставить свій підпис (ст. 154 ЦК України).
2. Подарунок як заохочення за працю.
Трудовий кодекс РФ передбачає право роботодавця нагороджувати своїх працівників цінними подарунками в якості заохочення за працю (ст. 191 ТК РФ). В цьому випадку вартість подарунка виступає як частина оплати праці, а передача подарунка відбувається не на основі договору дарування, а на основі трудового договору з працівником.
Подарунки, що видаються працівникам як заохочення за працю, по суті, являють собою виробничі премії. Про порядок документального оформлення та підтвердження премій співробітникам Ви можете прочитати в однією з попередніх статей .
ПДФО з подарунків співробітникам
Подарунок, виданий співробітникові, як в грошовій, так і в натуральній формі, визнається його доходом і підлягає обкладенню ПДФО. Обов'язок по нарахуванню та утриманню ПДФО з доходів співробітника лежить на роботодавця, оскільки він є податковим агентом. При цьому податком обкладається не вся сума подарунка, а тільки понад 4 000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Застосовуючи дане обмеження, потрібно враховувати загальну суму подарунків, виданих конкретному співробітнику в грошовій і натуральній формі, протягом календарного року.
Приклад.
- Протягом 2014 року співробітниця отримала перший подарунок у березні (до Міжнародного жіночого дня). Вартість першого подарунка 2800 руб. Так як вартість подарунка менше 4000 руб., ПДФО з неї не нараховується.
- У вересні 2014 року співробітниці вручили другий подарунок до дня народження в сумі 3000 руб. В даному випадку необхідно утримати ПДФО з суми подарунка, що перевищує 4000 з початку року, тобто з суми 1800 руб. (2800 + 3000 - 4000).
- Очевидно, що всі наступні подарунки даної співробітниці, видані в поточному календарному році, наприклад, до Нового року, повинні обкладатися ПДФО в повному розмірі.
ПДФО з вартості подарунків розраховується в загальному порядку за ставкою 13%, якщо співробітник резидент, за ставкою 30%, якщо працівник не є податковим резидентом РФ. Детальніше про те, хто такі резиденти і нерезиденти, а також про особливості обчислення ПДФО з доходів нерезидентом Ви можете прочитати в цієї статті .
! Зверніть увагу: момент утримання ПДФО та перерахування до бюджету залежить від того, в якій формі виданий подарунок (Лист ФНС від 22.08.2014 N СА-4-7 / 16692):
- якщо подарунок виданий співробітникові в грошовій формі, то утримати податок і перерахувати його до бюджету необхідно в день видачі суми подарунка з каси або перерахування на особовий рахунок працівника;
- якщо подарунок виданий в натуральній формі, то утримати і перерахувати ПДФО потрібно в найближчий день виплати грошових коштів співробітнику, наприклад, в найближчий день виплати заробітної плати. Якщо після вручення подарунка співробітникові не буде проводитися ніяких виплат до кінця календарного року, то роботодавець повинен не пізніше одного місяця з дня закінчення податкового періоду (року) письмово повідомити співробітнику, а також до податкового органу за місцем обліку про неможливість утримання ПДФО і не утриманої сумі податку . У цьому випадку на співробітника заповнюється довідка 2-ПДФО, в якій в поле «ознака» необхідно вказати значення «2», і надається в ИФНС не пізніше 31 січня наступного року.
Дохід, отриманий співробітником у вигляді подарунків, відбивається в довідці 2-ПДФО в наступному порядку:
- сума кожного подарунка (в т. ч. що не перевищує 4000 руб.) відбивається в довідці як дохід з кодом 2720;
- сума подарунка, що не підлягає обкладенню ПДФО (тобто до 4000 руб.), відбивається в довідці як відрахування з кодом 501.
Страхові внески з сум подарунків співробітникам
Щоб визначити, нараховуються страхові внески з сум подарунків співробітникам або не нараховуються, потрібно чітко розуміти, до виплат якого характеру відносяться ці подарунки. Відповідно до закону № 212-ФЗ, страховими внесками обкладаються виплати та інші винагороди співробітникам в рамках трудових відносин (ч. 1 ст. 7) і не обкладаються виплати та інші винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є перехід права власності на майно ( до яких відноситься договір дарування) (ч. 3 ст. 7). Це означає наступне:
- якщо подарунки видаються співробітникам на підставі трудових і колективних договорів без складання договорів дарування, суми таких подарунків обкладаються страховими внесками;
- якщо подарунки (в тому числі в грошовій формі) видаються співробітникам на підставі письмово укладених договорів дарування, суми цих подарунків не обкладаються страховими внесками в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Такий висновок міститься в листах Міністерства охорони здоров'я від 27.02.2010 N 406-19 «Оподаткування страховими внесками окремих виплат»; від 05.03.2010 N 473-19 «Щодо сплати страхових внесків з вартості подарунків співробітникам».
! Зверніть увагу: У договорі дарування не повинно міститися жодних посилань на трудові і колективні договори, а також інші локальні акти організації. Крім того, в договорі дарування не варто проводити розрахунок вартості подарунка в залежності від посади співробітника, його окладу, трудових показників, або яким-небудь іншим чином встановлювати взаємозв'язок між трудовою діяльністю співробітника і врученням йому подарунка. В іншому випадку у інспекторів будуть всі підстави вважати подарунки заохоченням за працю і донарахувати страхові внески.
Облік подарунків при розрахунку податку на прибуток, ССО
Можливість врахувати вартість подарунків співробітникам в податкових витратах безпосередньо залежить від мети і приводу вручення таких подарунків.
1. Подарунки співробітникам не пов'язані з трудовою діяльністю і виробничими результатами, наприклад, подарунки до ювілейних дат, офіційним святам.
При розрахунку податку на прибуток вартість таких подарунків співробітникам не враховується в податкових витратах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Організації та ВП, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи - витрати», також не можуть включити до витрат суми таких подарунків співробітникам, оскільки даний вид витрат не пойменований в закритому переліку витрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
2. Цінні подарунки співробітникам видаються в якості заохочення за працю (ст. 191 ТК РФ).
В цьому випадку вартість цінних подарунків, пов'язаних з виробничими результатами і передбачених трудовими договорами, може бути врахована при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій у складі витрат на оплату праці (Лист Мінфіну Росії від 02.06.2014 N 03-03-06 / 2 / 26291). За аналогією, вартість таких подарунків також можна врахувати у витратах при ССО.
ПДВ при передачі подарунків співробітникам
Відповідно до НК РФ передача права власності на товари на безоплатній основі визнається реалізацією і є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Відповідно, з вартості подарунків, переданих співробітникам, необхідно нарахувати ПДВ (Лист Мінфіну РФ від 22.01.2009 N 03-07-11 / 16). При цьому потрібно враховувати наступне:
- ПДВ з суми подарунка, виданого працівнику в грошовій формі, не нараховується.
- Нарахувати ПДВ з вартості подарунків співробітникам повинні організації та ВП, які застосовують загальну систему оподаткування, а також перекладені на ЕНВД. Оскільки передача подарунків працівникам здійснюється не в рамках діяльності, перекладеної на сплату ЕНВД, дана операція визнається об'єктом оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
- Організації та ВП, які застосовують УСН, не є платниками ПДВ, тому нараховувати ПДВ з вартості подарунків співробітникам вони не зобов'язані (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
- Вартість подарунка, переданого працівнику в якості заохочення за працю, не обкладається ПДВ. Такої позиції дотримуються судові органи (Постанови ФАС Центрального округу від 02.06.2009 N А62-5424 / 2008, ФАС Уральського округу від 19.01.2010 N Ф09-10766 / 09-С2).
Податковою базою по ПДВ є ціна придбання подарунка, розрахунок податку здійснюється за ставкою 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При цьому «вхідний» ПДВ з вартості подарунка можна прийняти до відрахування (при наявності рахунку-фактури).
узагальнення
Як узагальнення всього вищесказаного, пропоную Вашій увазі табличку, в якій відбивається взаємозв'язок між підставою вручення подарунка співробітнику (є подарунок заохоченням за працю чи ні) і порядком нарахування податків і внесків з суми подарунка.
Податки і внески Подарунок не пов'язаний з трудовою діяльністю працівника Подарунок, який видається як заохочення за працю ПДФО нараховується Чи нараховується Страхові внески в ПФР, ФФОМС, ФСС Чи не нараховуються Чи нараховуються Податок на прибуток, ССО Не враховується у витратах Враховується у витратах ПДВ нараховується Не нараховується
Відповідно до наведеної табличкою давайте визначимо, якими податками та внесками обкладаються, наприклад, дитячі подарунки, вручені співробітникам до Нового року. Очевидно, що такі подарунки не є заохоченням за працю, однак для того щоб це було очевидно і перевіряючим, необхідно скласти договір дарування. Причому в даному випадку зручніше укласти багатосторонній договір дарування. Суми подарунків, в тому числі і новорічних подарунків дітям працівників, обкладаються ПДФО. А ось страхові внески нараховувати не потрібно, оскільки такі подарунки не відносяться до виплат в рамках трудових відносин. При розрахунку податку на прибуток і при ССО такі витрати не зменшують податкову базу. З вартості переданих подарунків потрібно нарахувати ПДВ.
Бухгалтерський облік подарунків співробітникам
Бухгалтерський облік подарунків співробітникам пропоную розглянути на конкретному прикладі.
ТОВ «Світоч» прийняло рішення вручити подарунок своєму співробітникові Сорокіну М.М. в зв'язку з його 50-річчям. У співробітника це перший подарунок з початку року.
Порядок облікового відображення залежить від того, в якій формі подарунок передається співробітнику: натуральної або грошової.
1. Подарунком є наручний годинник вартістю 5900 руб. (В тому числі ПДВ 900 руб.).
Дебет Кредит Сума Операція Придбання подарунка 10 60 (76, 71) 5 000,00 Оприбутковано подарунок співробітнику (за вартістю без ПДВ) 19 60 9 00,00 Відображено «вхідний» ПДВ 68 / ПДВ 19 900,00 «Вхідний» ПДВ прийнятий до відрахування Передача подарунка співробітнику 73-3 10 5 000,00 Видано подарунок співробітнику 91-2 73-3 5 000,00 Вартість подарунка, виданого працівнику, списана на інші витрати 70 68 / ПДФО 247,00 Утримано ПДФО з доходів співробітника у вигляді подарунка з суми заробітної плати (з урахуванням неоподатковуваної суми 4 000): (5 900 - 4 000) х 13% 91-2 68 / НДС 900,00 Нараховано ПДВ з вартості подарунка, переданого співробітникові
2. Подарунком є грошова сума 5 900 руб.
Дебет Кредит Сума Операція 91-2 73-3 5 900,00 Нараховано грошова сума, належна працівникові в якості подарунка 73-3 68 / ПДФО 247,00 Утримано ПДФО з суми подарунка 73-3 50 (51) 5 653,00 Видано подарунок працівнику
У розглянутому прикладі подарунок співробітнику не пов'язаний з трудовою діяльністю (подарунок на ювілей), тому для розрахунків використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Якщо ж цінний подарунок видається як заохочення за працю, то для розрахунків використовується рахунок 70 «Розрахунки з оплати праці».
Отже, вручення подарунків співробітникам - процедура, без сумніву, приємна і для обдаровуваного, і для дарувальника. Однак для бухгалтера вона криє чимало «підводних каменів», з якими, я сподіваюся, Вам допоможе впоратися ця стаття. І на прощання кілька рекомендацій на тему подарунків співробітникам. По-перше, по можливості даруєте співробітникам, як це не банально звучить, канцелярське приладдя (щоденники, ручки, ...), комп'ютерні миші, флешки і тому подібні предмети, які можна списати як витратні матеріали, не проводячи їх як подарунки. І друге, якщо передбачається вручення подарунка співробітнику в якості заохочення за працю, то краще його оформити як виробничу премію , В цьому випадку у перевіряючих не виникне питань з приводу включення до податкових витрат і не нарахування ПДВ.
Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!
Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!
Нормативна база
- Цивільний кодекс РФ
- Трудовий кодекс РФ
- Податковий кодекс РФ
- Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування»
- Лист Мінфіну Росії від 02.06.2014 N 03-03-06 / 2/26291
- Лист Мінфіну РФ від 22.01.2009 N 03-07-11 / 16
- Лист ФНС від 22.08.2014 N СА-4-7 / 16692
- Листи Міністерства охорони здоров'я від 27.02.2010 N 406-19, від 05.03.2010 N 473-19
Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти