18 жовтня 2018
Питання, що стосуються перекваліфікації діяльності або статусів платників податків, є вельми частими матеріалами для перевірок податкової. Результати таких перевірок розглядаються арбітражним судом. Примітно, що в даних випадках суд звертає увагу на той факт, що під час перекваліфікації платнику податків ставляться не тільки нові зобов'язання. Платник податків отримує відповідні права, які повинні враховувати податкова. Давайте ознайомимося з одним з недавніх справ, яке дійшло до Верховного суду Росії.
В результаті виїзної перевірки фізичної особи (платника податків) податковим органом, фізичній особі було донараховано такі податки, як ПДФО і ПДВ. Також були розраховані додатково пені. Плюс до цього фізична особа була притягнута до відповідальності, виходячи з першого пункту за статтею 122 і першого пункту за статтею 119 НК РФ.
Підстава - зроблений висновок, що фізособа, здавав на протязі періоду, що перевіряється перевірки в оренду наявні в розпорядженні нежитлову нерухомість, здійснював за фактом діяльність, при якій отримані доходи підлягають за всіма законами обов'язковому оподаткуванню.
Суд в кінцевому підсумку рішення податкових органів не змінив.
Особою, щодо якого проводилася перевірка, було направлено до інспекції повідомлення, де була згадана правова можливість звільнення від сплати податку ПДВ, спираючись на статтю 145 НК РФ, приклавши документи, що підтверджують суми виручки від комерційної його діяльності. Вони не перевищували 2 000 000 рублів. Остання являє собою обов'язкова умова для подібного звільнення. Також було написано заяву на реєстрацію ВП.
Однак податкові органи заявнику відмовили у звільненні ПДВ. На фізособа була покладена необхідність сплати даного податку через відсутність необхідних первинних документів.
У податкового органу була наступна позиція
Фізособа не мало статус ІП в той момент, коли він написав своє повідомлення. Це повідомлення прийшло після того як закінчилася податкова перевірка . Плюс до того, платником податків був показаний далеко не весь перелік документів по шостому пункту в статті 145 НК РФ.
У фізособи була наступна позиція
Визначаючи податкові зобов'язання, інспекцією було встановлено суму його виручки. Вона за сукупністю була менш 2 000 000 рублів. Так як перевищення цієї суми не було встановлено, то платник податків має право звільнитися від сплати ПДВ. Також не були встановлені пропуски термінів подачі згаданого вище повідомлення.
Законодавство не передбачає будь-якої порядок, що стосується реалізації прав щодо звільнення від сплати ПДВ, якщо змінюється статус фізичної особи. У сформованих обставин оскаржувати рішення податкової - це єдиний вірний варіант, коли особа може добитися справедливості. В іншому випадку, бездіяльність розцінювалося б як згода з тими висновками, які зробила податкова, з яким не згоден платник податків.
Факт того, що неможливо уявити документи є чіткі вагомі причини. А саме, в той момент, коли платником податків в статусі фізичної особи здавав в оренду нерухомість, у нього просто не було потреби тримати бухгалтерію. Але відсутність даних документів ніяк не вплинуло б на податкову інспекцію, яка змогла, за допомогою розрахунків, легко визначити отриманий дохід. Сума кожного кварталу була значно нижчою, ніж та яка передбачена для реалізації права звільнення від сплати податку ПДВ.
Порахувавши відмова податкової незаконним, підприємцем був подав позов до суду. Справа набула номер А70-907 / 2017.
Розглянувши матеріали справи та приймаючи рішення суд виходив з наступного
Щоб обгрунтувати правомірність відмови податкового органу у звільненні сплати ПДВ, суд (перша інстанція) звернув свою увагу на факт ненадання ІП потрібних при таких обставинах документів, посилаючись на пункт 6 в статті 145 НК РФ.
Наступні судові інстанції (касаційна і апеляційна) підтримали це обгрунтування, але запропонували свої підстави. На їхню думку, платник податків об'єктивно просто не міг уявити ті документи, про які згадує суд першої інстанції. Замість цього, вони детально досліджували дотримання термінів і самого заявительного порядку платником.
В кінцевому підсумку всі три інстанції прийшли до висновку. Він полягав у тому, що платник податків отримав обґрунтовану відмову, через те, що він не став звертатися із заявою як після перевірки, так і безпосередньо, коли вона йшла, щоб оскаржити підсумки у вищому органі або суді.
Рішення Верховного Суду
У тих випадках, коли про необхідність сплачувати ПДВ особа дізнається вчасно або за результатами перевірки, в тому числі при зміні правового статусу платника податків, права у особи на звільнення сплати ПДВ не передбачено.
Однак цей факт не означає, що у ІП немає можливості реалізовувати вказане вище право.
1. Визначення КС Росії від 20.12.2016 № 2669-О, від 27.06.2017 № 1214-О.
2. Постанова Президії Верховної Ради України від 24.09.2013 у справі № А52-1669 / 2012.
Чи не представлене повідомлення, а також порушення строків подання даного повідомлення не може спричинити за собою можливу втрату прав несплати ПДВ.
Така обставина, коли під час виїзної перевірки податкова не врахувала перший пункт статті 145 НК РФ, коли особа змінила кваліфікацію діяльності, не може свідчити про можливу втрату вже ІП права на те, щоб звільнитися від сплати податку ПДВ при розгляді поданої особою повідомлення, якщо звільнення було фактичним. Іншими словами, податок не сплачувався і не був пред'явлений орендарю до сплати.
При відмові надання права на несплату ПДВ може призвести до наступних дій. Інспекція буде стягувати податок, якщо відсутні економічні джерела його сплати, через те, що платником податків застосовувалося звільнення, а саме їм не була пред'явлена сума ПДВ орендарям до сплати. Такий факт не відповідає тим вимогам, які вказані в першому і п'ятому пункті статті 145НК РФ.
З огляду на, що платник податків при настанні терміну підтвердження свого права на несплату ПДВ не платив раніше цей податок, то на нього не застосовувалася обов'язок надання документів зі статті 145 НК РФ.
Ухвала від 31.01.2018 у справі № А57-25507 / 2016.
Ухвала від 03.07.2018 у справі № А70-907 / 2017.
Виходячи з першого і п'ятого пункту статті 145 НК РФ, інститут звільнення від виконання обов'язків фізичних осіб та ВП направляється на те, щоб знизити податковий тягар осіб, які не мають істотних комерційних оборотів. У наведеному вище випадку умова для звільнення - відповідність розмірів доходу максимально можливого рівня, який був встановлений законодавчо.
У положенні третього пункту статті 145 НК РФ передбачаються обов'язок компаній та ВП, які користуються правом на звільнення від сплати ПДВ. Повинні подаватися дані в податкову, а також документи, які можуть підтвердити право звільнення від сплати ПДВ. Однак при невиконанні цих умов, особа не буде нести за собою втрату прав на подібні звільнення.
За роз'ясненням Пленуму Верховного суду, виходячи з третього пункту статті 145 НК Росії, платник податків тільки повідомляє в податкову про свій намір на право звільнення від сплати податку (ПДВ). Особи, які використовують за фактом це право, не можуть отримати відмову в своєму праві, якщо вчасно не надали відомості.
З цієї причини всі, хто використовує за фактом при податки право не платити ПДВ, можуть взяти на замітку рішення, яке прийняв Верховний суд Росії.