1. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
2. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
3. Декларація при УСНО.
4. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
5. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
6. Що написати в поясненнях?
7. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
8. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
9. Право податкового органу на витребування пояснень.
10. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
11. Декларація при УСНО.
12. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
13. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
14. Що написати в поясненнях?
15. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
16. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
17. Право податкового органу на витребування пояснень.
18. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
19. Декларація при УСНО.
20. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
21. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
22. Що написати в поясненнях?
23. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
24. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
25. Право податкового органу на витребування пояснень.
26. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
27. Декларація при УСНО.
28. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
29. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
30. Що написати в поясненнях?
31. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
32. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
33. Право податкового органу на витребування пояснень.
34. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
35. Декларація при УСНО.
36. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
37. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
38. Що написати в поясненнях?
39. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
40. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
41. Право податкового органу на витребування пояснень.
42. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
43. Декларація при УСНО.
44. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
45. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
46. Що написати в поясненнях?
47. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
48. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
49. Право податкового органу на витребування пояснень.
50. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
51. Декларація при УСНО.
52. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
53. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
54. Що написати в поясненнях?
55. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...
56. Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при...
57. Право податкового органу на витребування пояснень.
58. Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.
59. Декларація при УСНО.
60. Бухгалтерська (фінансова) звітність.
61. Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.
62. Що написати в поясненнях?
63. Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської...

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Як порозумітися з податкової при розбіжності показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО - Audit-it.ru

Автор: Т. В. Спіцина

Журнал " Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 4/2017

У квітні 2017 року одну з організацій, які застосовують УСНО, отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 рік. Що робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Організації, які застосовують УСНО, вже здали декларацію з податку, що сплачується при УСНО, за 2016 рік: термін закінчився 31.03.2017. Не пізніше зазначеної дати треба було подати до податкового органу та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так і надійшло: виконало всі вимоги податкового законодавства.

Але раптом в квітні 2017 року одну з таких організацій отримала з податкового органу вимога пояснити причину розбіжності сум доходів, зазначених у декларації при УСНО і в бухгалтерській звітності за 2016 год.Что робити в цьому випадку? Чи може бути така розбіжність обґрунтованим? Як скласти відповідь податківцям?

Право податкового органу на витребування пояснень.

Перш ніж розглядати по суті питання про розбіжність сум доходів, зазначених у декларації при УСНО, і даних бухгалтерської звітності за 2016 рік, відповімо на питання, чи має право податковий орган витребувати будь-які пояснення в уже згадуваному випадку.

Відповідно до ст. 88 НК РФ податковий орган при отриманні декларації по «спрощеним» податку проводить її камеральну перевірку. Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки у податковій декларації або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться в документах, наявних у податкового органу, і отримані ним під час податкового контролю, то податковий орган має право витребувати пояснення щодо даного факту. В даному випадку розбіжність виявлено між декларацією з «спрощеним» податку і бухгалтерською звітністю організації, що є підставою для витребування пояснень у платника податків.

Про виявленні помилки або невідповідності податковий орган повідомляє платника податків та вимагає надати необхідні пояснення або внести виправлення в податкову декларацію.

Зверніть увагу:

Термін для виконання даної вимоги - п'ять робочих днів з дня отримання вимоги.

Чи може платник податків разом з поясненнями додатково представити інші документи, що підтверджують його позицію? Так, він має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового або бухгалтерського обліку та інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

Представник податкового органу зобов'язаний розглянути всі подані платником податків документи. І якщо після цього розгляду або в разі, коли платник податків не надасть пояснень, податковий інспектор встановить факт вчинення правопорушення, він складе акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.Із наведених норм випливає, що чинним податковим законодавством податковим органам надано право витребувати у «спрощенця» пояснення щодо поданої декларації при УСНО, якщо будуть виявлені помилки або невідповідності між даними декларації та іншими наявними у податківців документами (наприклад, річної бухгалтерської звітністю).

Рекомендуємо уявити пояснення в установлений термін (п'ять робочих днів), інакше буде складено акт про правопорушення на підставі тих даних, які є у податкового органу. Та й цим справа може не закінчитися: якщо розбіжності масштабні, то податківці можуть ініціювати і виїзну податкову проверку.Кроме витребування пояснень, податковий орган має право викликати платника податків для дачі пояснень, якщо вважатиме, що потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу (пп. 4 п . 1 ст. 31 НК РФ). Для цього платнику податків буде надіслано повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента).

Порівняння показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО.

Які ж показники податкової та бухгалтерської звітності найбільш цікаві для податківців? Як їх порівнювати? Для відповіді на поставлене питання звернемося до декларації з «спрощеним» податку і бухгалтерської звітності, яка подається до податкового органу.

Декларація при УСНО.

Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3 / 99 @. Контрольні співвідношення до даної декларації спрямовані Листом ФНС Росії від 30.05.2016 № СД-4-3 / 9567 @.

Незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування в податковій декларації вказуються доходи, що враховуються при УСНО:

• якщо об'єкт оподаткування «Доходи» - за кодами рядків 110 - 113 розд. 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів (податкова база для обчислення податку (авансового платежу з податку)) наростаючим підсумком за I квартал, півріччя , дев'ять місяців, податковий період;
• якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - за кодами рядків 210 - 213 розд. 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)» декларації вказуються суми отриманих платником податку доходів також наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців, податковий період.

Порядок визначення доходів організації не залежить від застосовуваного об'єкта оподаткування та встановлено ст. 346.15 і 346.17 НК РФ:

• враховуються доходи в порядку, наведеному в п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ;
• не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, і доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 і 4 ст. 284 НК РФ;
• доходи враховуються касовим методом.

Бухгалтерська (фінансова) звітність.

Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог, встановлених ст. 13, 14 і 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: за загальним правилом вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них. Форми бухгалтерської звітності організацій затверджені Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. При цьому деталізацію показників за статтями звітів організації визначають самостійно.

Читайте також

А якщо організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, то в бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати , Звіт про цільове використання коштів вона може включити показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями).

У ситуації, що розглядається податківців можуть зацікавити наступні показники бухгалтерської отчетності.Начнем з балансу. В даному випадку важливими є показники активу балансу, а саме «Фінансові та інші оборотні активи», в якому зазначаються (ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»):

• за кодом 1230 - дебіторська заборгованість ;
• за кодом 1240 - фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів);
• за кодом 1260 - інші оборотні активи.

При цьому, оскільки деталировку вибирає сама організація, дані можуть бути приведені в балансі як розгорнуто, так і одним показником, що має найбільшу вагу. Наприклад, за показником «Дебіторська заборгованість» (код 1230) вказуються в тому числі сальдо за такими статтями бухгалтерського обліку:

• покупці і замовники;
• векселі до отримання;
• заборгованість дочірніх і залежних товариств;
• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу;
• аванси видані;
• інші дебітори;
• позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців;
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• інші фінансові вкладення.

У звіті про фінансові результати податківців в першу чергу зацікавить показник "Дохід", в якому вказується виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т. П. Податків і обов'язкових платежів (код 2110), обрахована за кредитом рахунки 90 «Продажі» (Субрахунок 1 "Дохід"), а також показник «Інші доходи» (код 2340), в якому міститься інформація про інші доходи організації, врахованих по кредиту рахунку 91 "Інші доходи".
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» доходи в бухгалтерському обліку визнаються за методом нарахування; організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть вести облік за касовим методом у міру надходження грошових коштів. Переважна більшість організацій веде бухгалтерський облік за методом нарахувань.

Порівняння даних декларації при УСНО і річної бухгалтерської звітності.

За логікою показники декларації з «спрощеним» податку «сума отриманих доходів за податковий період» (рядок 113 розд. 2.1.1 або рядок 213 розд. 2.2 декларації) і «дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати» повинні бути порівнянні, тобто якщо вони і відрізняються, то незначітельно.Еслі розглядаються доходи, включаючи інші доходи, з бухгалтерської звітності менше, ніж оподатковувані доходи, то питань у податківців не виникне. Таке може бути, наприклад, якщо організація працює «по передоплаті», тобто у неї багато надходжень грошових коштів у вигляді авансових платежів від покупців, які в податковому обліку збільшують оподатковувані доходи (касовий метод), а в бухгалтерському обліку - збільшують кредиторську заборгованість.

Якщо ж оподатковувані доходи значно менше, ніж доходи, включаючи інші доходи, відображені в бухгалтерській звітності, то ймовірність виникнення питань у податкових органів висока, оскільки це може означати заниження оподатковуваної бази з податку, що сплачується при УСНО. Розглянемо наведений варіант докладніше.

Найбільш очевидним порівнянням є, як уже сказано вище, зіставлення показників доходу у податковій та бухгалтерській звітності (див. Формулу).

Чисто теоретично є ймовірність того, що наведені показники будуть рівні. Але, як правило, вони розрізняються. Основна причина відмінностей криється в різних підходах при визначенні доходу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Наведемо найбільш поширені і наочні причини розбіжності названих показників, коли в податковому обліку дохід буде менше в порівнянні з бухгалтерським обліком:

• касовий метод обліку доходів при УСНО і метод нарахування в бухгалтерському обліку. Як сказано вище, вказане принципова відмінність може давати суттєві відмінності в абсолютних значеннях показників в податковому та бухгалтерському обліку. Це можливо, наприклад, у разі відвантаження товарів покупцеві, коли в бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації на дату відвантаження, а в податковому обліку при відсутності оплати ніякого доходу немає. Аналогічним чином ситуація складається при здачі приміщення в оренду, якщо орендар затримує оплату. Подібна ситуація буде спостерігатися в усіх випадках, коли оплата покупцями (замовниками) відбувається пізніше реалізації товарів (робіт, послуг) і заборгованість переходить на наступний податковий період;
• отримання організацією дивідендів. Якщо організація, яка є засновником іншої ор-ганізації, отримала в податковому періоді дивіденди, то в бухгалтерському обліку ці суми будуть враховані як інші доходи. У податковому обліку відповідно до ст. 346.15 НК РФ названі суми в оподатковуваний дохід не потрапляють, оскільки дивіденди обкладаються у джерела виплат, який є податковим агентом з податку на прибуток (мова йде про російські компанії). Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то організація- «спрощенець» самостійно обчислює податок на прибуток з вказаної суми і подає декларацію з податку на прибуток, в декларації при УСНО ці суми не вказуються;
• суміщення УСНО і спецрежиму у вигляді ЕНВД. Оскільки бухгалтерська звітність подається стосовно всієї організації, а не окремо щодо діяльності, що обкладається в рамках УСНО, доходи, зазначені в бухгалтерській звітності, будуть перевищувати доходи, зазначені в декларації по «спрощеним» податку.

Крім наведеного порівняння доходів в податковому та бухгалтерському обліку, податківці порівнюють такі показники звітності:

Наведене рівність теоретично може виконуватися. Але є ситуація, коли воно не може бути виконано. Причина криється в структурі самої дебіторської заборгованості. Як йдеться вище, організація має право сама обирати деталировку показників статей балансу, і за кодом 1230 може бути вказана як заборгованість покупців і замовників, так і заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, аванси видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум при погашенні дебіторської заборгованості є оподатковуваним доходом при УСНО.

Найпростіший приклад в даному випадку - це дебіторська заборгованість за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» , За якими на звітну дату не представлений авансовий звіт.

Аналогічна ситуація спостерігається з позиками, виданими організацією. Навіть якщо протягом податкового періоду ця позика буде повернутий, то він не утворює оподатковуваного доходу, а сума дебіторської заборгованості зміниться.

Що написати в поясненнях?

Отже, якщо організація після подання декларації за «спрощеним» податку та річної бухгалтерської (фінансової) звітності отримала вимогу про подання пояснень про розбіжності показників, то доцільно їх представити, щоб уникнути подальших кроків з боку податківців. Ще раз відзначимо, що термін для подання цих пояснень невеликий - всього п'ять робочих днів. За цей час треба підготувати самі пояснення і необхідні документи, а також представити їх до податкового органу.

Пояснення складаються в довільній формі, оформляються як службовий лист, яке можна, наприклад, озаглавити як «Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності».

Доцільно вказати причини розбіжностей, які є основними, немає сенсу розписувати всі суми, що вплинули на показники. При необхідності потрібно надати відповідні документи (копії).

* * *

Податкові органи в рамках проведення камеральної перевірки декларації з податку, що сплачується при застосуванні УСНО, порівнюють суму отриманих доходів за податковий період і дані про виручку і інші доходи звіту про фінансові результати, а також суми дебіторської заборгованості, зазначені в балансі організації. Ці показники можуть відрізнятися. І якщо відмінності істотні, то податківці мають право витребувати у платника податків пояснення, причому поняття суттєвості визначається на розсуд податкового інспектора.
Як правило, розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою: вони пов'язані з особливостями обліку доходів для цілей бухгалтерського обліку (за методом нарахувань) і для цілей податкового обліку (касовим методом). Але з представлених звітів податковим органам це не завжди зрозуміло, ось чому необхідно представити пояснення. При необхідності можна уявити і копії підтверджуючих документів. В даному випадку важливо дотримати терміни подання пояснень - не більше п'яти робочих днів з дня отримання вимоги.

В ИФНС Росії по Радянському району
м Нижнього Новгорода
від ТОВ «Меридіан»,
ІПН / КПП 5262123456/526201001,
тел .: +7 (831) 123 45 67
Контактна особа: гл. бухгалтер А. А. Іванова

Вих. № 48 від 06.04.2017

Пояснення щодо причин розбіжності показників декларації з податку, що сплачується при УСНО, і бухгалтерської звітності за 2016 рік.

У відповідь на вимогу № 12345678 від 03.04.2017 повідомляємо, що декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не містить помилок.

Перевищення доходів в бухгалтерській звітності за сумою рядків 2110 ( «Виручка») і 2340 ( «Інші доходи») звіту про фінансові результати над показником рядка 213 розд. 2.2 податкової декларації на суму 150 000 руб. пов'язане з наступним.

ТОВ «Меридіан» веде бухгалтерський облік за методом нарахування, в тому числі облік доходів відповідно до ПБО 9/99. Податковий облік ведеться касовим методом відповідно до норм, встановлених гл. 26.2 НК РФ.

Станом на 31.12.2016 утворилася дебіторська заборгованість за відвантажені товари (накладна № 278 від 19.12.2016), плата за які надійшла 06.03.2017, в сумі 150 000 руб. (Платіжне доручення № 46, ТОВ «КІТ»).

У бухгалтерському обліку на дату відвантаження 19.12.2016 був визнаний дохід від звичайних видів діяльності в сумі 150 000 руб. У податковому обліку зазначена сума відображено не була, так як оплата надійшла в 2017 році.

Зазначена сума є причиною розбіжності показників бухгалтерської (фінансової) та податкової звітності.

Прикладна програма:
- накладна № 278 від 19.12.2016;
- платіжне доручення № 46 від 06.03.2017.

Директор ТОВ «Меридіан» Петров А. Б. Петров