Сучасна податкова система Росії характеризується відносною ступенем стабільності і певним ступенем суперечливості законів. Високі податки, як правило, в слабкій економіці - це істотний негативний момент, який стимулює спад виробництва в цілому, а також масове устремління населення до приховування своїх доходів, що в цілому може привести до порушення цілісності системи оподаткування держави. Однак, в цей же час високий дефіцит бюджету країни вимагає постійного пошуку дохідних джерел для поповнення доходної частини бюджету за допомогою збільшення насамперед податкових надходжень. Така ситуація, на мій погляд, властива сучасній дійсності. В цьому і полягає одна з основних проблем формування та управління оптимальним співвідношенням податкових ставок і отриманням податкових доходів до бюджету держави. І якщо розглянути всі податковий надходження, серед цих всіх податків, які сплачуються насамперед фізичними особами, найбільша частка припадає на податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) [1].
За весь історичний період податок на доходи фізичних осіб зазнав багато змін, але фактично завжди підвищені доходи оподатковувалися підвищеним податком і встановлювався обсяг не оподатковуваного податкового мінімуму. Однак 2001 році була встановлена плоска шкала в формі фіксованої ставки в розмірі 13% і тепер не встановлюється неоподатковуваний даним податком мінімум.
Історично вперше прибутковий податок був введений в Російській Імперії 11 лютого 1812 року в вигляді податку на доходи поміщиків від належного їм нерухомого майна. Ставка такого податку була прогресивною і встановлювалася в діапазоні від 1 до 10 відсотків, а не оподатковуваний податковий мінімум доходу встановлювався в розмірі 500 рублів на рік [2].
У радянський період ставки прибуткового податку періодично мінялися, проводилися навіть експерименти по його повного скасування. Останнє така зміна відбулася в 1984 році, коли неоподатковуваний податковий мінімум був встановлений в розмірі 70 рублів, а сума цього податку стала фіксованою - вона варіювалася від 25 копійок з доходів в розмірі 71 рубль і до 8,2 рублів при рівні заробітної плати в 101 рубль і вище. А загальна сума доходу, що перевищує 100 рублів, додатково обкладалася за традиційною ставкою 13% [3].
Такий рівень податку на доходи проіснувала до 1992 року, коли в Росії було прийнято нове законодавство в сфері податків, в якому також була встановлена прогресивна шкала прибуткового податку. Вона змінювалася від 12% при доході до 200 тисяч рублів, потрібно відзначити при цьому мінімальний розмір оплати праці податком а обкладався, до податку в розмірі 124 тисяч рублів з доходів, що перевищують 600 тисяч рублів. Суми доходів понад 600 тисяч рублів також додатково оподатковувалися за ставкою 40% [4].
При подальшому розвитку ставка податку практично щорічно коректувалася в міру зростання інфляції в країні. У 2001 році вперше в Росії була введена плоска шкала оподаткування доходів фізичних осіб на рівні 13% незалежно від загального обсягу доходів.
Таким чином, на сьогоднішній день податок на доходи фізичних осіб є основним видом прямих податків, який враховується на основі загальних доходів фізичних осіб та вилучається в грошовій формі за звітний фінансовий рік [5].
Разом з тим, як і інший інший податок, податок на доходи фізичних осіб - один з найважливіших важелів економічного регулювання в державі. Це підтверджується тим, що за допомогою ПДФО забезпечуються надходження доходів до бюджетів регіонального та місцевого рівнів; регулюються рівні доходів населення, структура власного споживання і заощаджень домогосподарств; стимулюється найбільш логічне застосування отриманих доходів; зменшується диференціація доходів; реалізується функціонування механізму вбудованих «автоматичних стабілізаторів» [6].
Податок на доходи фізичних осіб є одним з найбільш важливих за обсягами надходжень до федерального бюджету. Станом на 1 березня поточного року питома вага податку на доходи в сукупних доходах консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації склав 43,2%, що показано на малюнку 1 нижче.
Малюнок 1. Обсяг надходжень консолідованого бюджету суб'єктів РФ за видами доходів в 2015 році,%
У поточний момент часу ведуться активні дискусії і суперечки з питання справедливості і ефективності плоскої шкали оподаткування [7].
Так, ще в березні 2015 року на розгляд Державної Думи надійшли відразу три законопроекти про зміну ставок з податку на доходи фізичних осіб та порядку його обчислення.
Так, першим був внесений законопроект депутатом від фракції КПРФ 16 березня Миколою Рябовим. Пропонувалося підвищити ставку податку відразу до 16% і звільнити від податку суми в розмірі прожиткового мінімуму, що дозволило б знизити податкове навантаження на найменш захищені і соціально неблагополучні верстви населення Росії [8].
Практично відразу після цього, 18 березня, був внесений наступної законопроект від фракції КПРФ, що пропонує введення в Російській Федерації прогресивної шкали оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Так, були запропоновані наступні ставки:
- доходи в розмірі до 400 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян повинен обкладатися податком за стандартною ставкою 13%;
- податок на доходи в сумі від 400 тисяч до 1 мільйона рублів повинен обчислюватися в наступному порядку: сума доходу до 400 тисяч рублів повинна обкладатися податком за стандартною ставкою 13%, сума понад цей ліміт - за ставкою 30% [9];
- доходи в розмірі понад 1 мільйон рублів щомісяця доцільно обкладати податком за ставкою 50%.
Третій законопроект надійшов до Державної Думи 26 березня від депутатів Миронова С., Швецова В., Гартунга В., Ємельянова М. і Тарнавського А. [10] Даною ініціативою пропонувалося ввести прогресивну шкалу оподаткування за доходами громадян, які перевищують щорічно на одну людину 24 мільйона рублів. Так, були сформульовані наступні пропозиції щодо доходів, які оподатковуються ПДФО:
- при обсязі доходів до 24 мільйонів рублів включно - 13% [11];
- при обсязі доходів понад 24 мільйонів рублів, але не більше 100 мільйонів рублів - 25%;
- при обсязі доходів понад 100 мільйонів рублів, але не більше 200 мільйонів рублів - 35%;
- при обсязі доходів понад 200 мільйонів рублів - 50%.
Даний законопроект стосувався в загальному обсязі невелика кількість фізичних осіб, але як раз саме на них припадає значна частка доходів всього працездатного населення Російської Федерації. За даними податкових органів по місту Москві за 2013 рік, доходи, що перевищують 24 мільйони рублів на рік, задекларували близько 2800 чоловік - сукупний обсяг їх доходів перевищив 484 млрд рублів [12].
Наведені приклади є не першими і не останніми спробами відмовитися від діючої плоскої шкали оподаткування доходів громадян в Російській Федерації. Аналогічні законопроекти регулярно вносяться в Державну Думу і з такою ж частотою відхиляються на засіданнях [13].
Необхідна чи ні в Росії прогресивна шкала оподаткування - питання відкрите і дискусійне. Крім того, на даний момент, на етапі обговорення подібних законопроектів, необхідний чіткий прогноз наслідків і вибудовування схеми переходу, якщо аналогічна система все ж буде адаптована і введена в практику. Позитивні сторони очевидні - це і згладжування соціальних диспропорцій в доходах полярних груп за цим показником громадян Росії. Однак мінуси також існують: можливо виведення доходів в тінь або в іноземні юрисдикції, застосування практики виплати сірих заробітних плат в конвертах [14].
У 2015 році відзначається недобір з податку на доходи фізичних осіб у багатьох суб'єктах РФ, особливо на Уралі і в Західному Сибіру. Це пов'язано зі зниженням реальної заробітної плати в кінці 2014 на початку 2015 рр. Так, за першу половину 2015 року реальна заробітна плата в Уральському районі впала мінімум на 6%, найсильніше в Курганської області, Пермському краї і Башкортостані - на 10 - 11%. В Удмуртії і Челябінської області падіння склало 6-7%.
У 2016 році не тільки не очікується збільшення допомоги і пільг для соціально незахищених громадян, а навпаки, планується скоротити кількість виплат. У жовтні 2015 року в Держдуму був внесений законопроект, що передбачає «оптимізацію» надання окремих заходів соціальної підтримки, тобто скорочення числа одержувачів соціальних допомог і виплат.
Розглянемо для проведення аналогії податкові системи інших країнах:
1) Австрія.
В Австрії прийнята прогресивна шкала прибуткового податку, який може коливатися від 0 до 50% з доходу (таблиця 1).
Розмір податку розраховується залежно від розміру доходу, отриманого протягом календарного року. З річного доходу до 11 000 євро прибутковий податок в Австрії дорівнює 0%, з 11 000 до 25 000 євро сплачується 36,5%, з 25 000 до 60 000 платиться 43,21%, а з доходів вище 60 000 євро в рік - 50%.
Таблиця 1. Прогресивні ставки, що застосовуються в Австрії з 2014 року
Оподатковуваний дохід за рік (в євро, €)
Податкова ставка (%)
до 11 000
0
від 11 000 до 25 000
36,5
від 25 000 до 60 000
43,21
понад 60 000
50
Таким чином, якщо ви заробляєте, припустимо, 40 000 євро в рік, то ваш дохід розбивається на три частини, з доходу від 11 000 до 25 000 євро ви платите 36,5% і з доходу з 25 000 до 40 000 євро - 43.21 % (а не 43,21% з усієї суми 40 000 євро).
Постійні жителі Австрії платять австрійський прибутковий податок з усіх своїх доходів, включаючи закордонні джерела.
За найманих працівників прибутковий податок сплачує роботодавець в формі авансового платежу за податковий рік. Після закінчення року, за результатами податкової декларації платника податків, частина податку може бути повернута. Для цього протягом року потрібно фіксувати всі свої витрати і внески, які потім вказати в податковій декларації. Сюди потрібно буде занести і добровільні страхові внески, та витрати по реновації житла, і внески в визнані благодійні організації, і отримані дитячу допомогу, і витрати на лікування. В цілому австрійське держава досить щедро відшкодовує своїм громадянам виправдані і заохочувані витрати - потрібно тільки уважно вести домашню бухгалтерію і фіксувати всі пересування грошей в сімейному бюджеті [15].
З 13-ї і 14-ї зарплат, які виплачуються влітку і на Різдво, прибутковий податок стягується особливим чином. Перші 620 євро не оподатковуються, з залишку береться прибутковий податок також за прогресивною шкалою - від 6% до 50%.
2) Канада
Федеральний податок на доходи фізичних осіб і провінційний податок на доходи фізичних осіб сплачуються безпосередньо фізичною особою один раз на рік з загальної суми доходів з усіх джерел. До доходів відносять заробітну плату, підприємницький дохід, дохід від майна, переданого в оренду, дохід від інвестицій і інше.
В даний час на федеральному рівні діють 4 ставки прибуткового податку (таблиця 2), і в кожній провінції - свої місцеві ставки прибуткового податку. Так, наприклад, в провінції Альберта ставка фіксована і складає 10% від величини оподатковуваного доходу, а в провінції Ньюфаундленд і Лабрадор ставка прогресивна і становить 7,7% на дохід менш С $ 35008, 12,5% на суму від С $ 35008 до С $ 70015 і сума від С $ 70015 оподатковується за ставкою 13,3%.
Таблиця 2. Прогресивні ставки, що застосовуються в Канаді на федеральному рівні з 2015 року
Оподатковуваний дохід за рік (в канадських доларах, С $)
Податкова ставка (%)
до 44 701
15
від 44 701 до 89 401
22
від 89 401 до 138 586
26
більше 138 586
29
3) Бразилія
У Бразилії застосовується прогресивна шкала оподаткування. Податок на доходи фізичних осіб повинні сплачувати громадяни-резиденти Бразилії, в тому числі й іноземні громадяни, які проживають у цій країні. Вважаються резидентами Бразилії наступні фізичні особи:
I - проживають в Бразилії на постійному місці проживання;
II - в'їхали на територію держави Бразилія (з постійною візою від дати в'їзду; з тимчасової візою: з метою роботи або в якості учасника урядової програми по залученню іноземних лікарів до Бразилії ( «Mais Médicos»); після 184 днів перебування в Бразилії, терміном з 360 днів, рахуючи з дня першого в'їзду;
3. з дати отримання постійної візи або робочого місця, якщо це сталося до завершення 184 днів перебування в Бразилії, в термін з 360 днів.
У Бразилії діє прогресивна шкала прибуткового податку, який може коливатися від 0 до 27,5% з доходу (таблиця 3).
Таблиця 3. Прогресивні ставки, що застосовуються в Бразилії з 2015 року
Оподатковуваний дохід за рік (в бразильських реалах, R $)
Податкова ставка (%)
до 22 499,14
0
від 22 499,14 до 33 477,72
7,5
від 33 477,73 до 44 476,74
15
від 44 476,75 до 55 373,55
22,5
більше 55 373,55
27,5
Таким чином, можна зробити наступні висновки:
1) Практика застосування ПДФО в Росії і в зарубіжних країнах з федеративним устроєм різна. Головною відмінністю ПДФО в Росії від податку на доходи в Австрії, Канаді та Бразилії є плоска шкала оподаткування. Крім того, в Австрії і в Бразилії на відміну від РФ існує поняття неоподатковуваного мінімуму [16].
2) В РФ існують кілька проблем в реалізації ПДФО. По-перше, плоска шкала оподаткування є предметом дискусій і суперечок. Вносяться законопроекти, в яких пропонується повернутися до прогресивної шкали. Але незважаючи на це, в найближчому майбутньому не очікується зміни податкової системи. Влада відклали це питання до 2018 року. У 2012 році Володимир Путін виступив проти введення прогресивної шкали. Який би соціально справедливої не здавалося прогресивна шкала, в результаті вона тільки стане тягарем для багатьох росіян із середнім доходом, а частина доходів багатих буде йти «в тінь». По-друге, в 2015 році відзначається недобір зі збору ПДФО. Це пов'язано зі зниженням реальної заробітної плати громадян. По-третє, уряд вирішив «оптимізувати» витрати шляхом зниження числа одержувачів соціальних допомог та пільг. Дана економія на людях і вирішення фінансових проблем країни за їх рахунок є не зрозумілою мірою. Адже життєвий рівень в країні тільки погіршується. У 2016 році мінімальний розмір оплати праці складе лише 53,6% прожиткового мінімуму. У 2015 році це показник складав 63,4% прожиткового мінімуму.