- Помилки у визначенні терміну корисного використання
- ВІЗЬМІТЬ ДО УВАГИ
- Для довідки
- Помилки в розрахунку амортизації
- приклад
Нерідко в обліку установ різні будівлі бувають віднесені до 10-ї амортизаційної групі з максимальним терміном корисного використання 100 років. Але це не завжди вірно. Вказівка завищеного терміну корисного використання веде не тільки до спотворення облікових даних по нарахуванню амортизації, а й до переплати податку на майно. Розберемося, як уникнути цієї проблеми і правильно провести всі необхідні нарахування.
Помилки у визначенні терміну корисного використання
Строки корисного використання визначено Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (далі - Постанова Уряду РФ № 1). Відповідно до цього документа будівлі можуть ставитися до будь-якої амортизаційної групі з 7-ї по 10-у включно, т. Е. Мати термін корисного використання від 181 міс. (15 років х 12 міс. + 1) до 1200 міс. (100 років х 12 міс.).
Але, як ми зазначили вище, не завжди правильно відносити будівлі до 10-ї амортизаційної групі. Це може привести до неправильного розрахунку амортизації, а також до підвищеного нарахування податку на майно.
Відповідно до положень п. 44 Інструкції № 157н для основних засобів, що відносяться до 10-ї амортизаційної групі, термін корисного використання розраховується виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затверджених постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 № 1072 (далі - Річні норми).
У зведених таблицях представлена залежність технічної характеристики будівлі та строку корисного використання.
ВІЗЬМІТЬ ДО УВАГИ
Строк корисного використання будівлі залежить від його поверховості, матеріалу стін і перекриттів, загальною площею і визначається за допомогою такого алгоритму:
1 З'ясовуємо характеристики будівлі
2 Перевіряємо, чи потрапить ця будівля в амортизаційні групи з 7-ї по 9-ю, затверджені Постановою Уряду РФ № 1
3 Якщо за Постановою Уряду РФ № 1 будівля не потрапляє в 7-9-ю амортизаційні групи, визначаємо строк корисного використання відповідно до Річними нормами
Стосовно до 7-9-ї амортизаційних групах:
Для всіх інших категорій будівель:
Як видно, термін корисного використання будівлі може бути навіть менше 30 років.
Зазначений набір параметрів спирається на класифікацію груп капітальності будівель, яка була розроблена і затверджена Держкомітетом Ради Міністрів СРСР у справах будівництва 14.07.1970 (Загальна частина до збірників укрупнених показників визначення відновної вартості будівель і споруд для переоцінки основних фондів, Додаток 4). Дана класифікація зважаючи на свою універсальність широко застосовується в даний час в будівництві при визначенні нормативів ремонту та утримання будівель, а також діяльність у сфері нерухомості.
В цілому дана класифікація проста в застосуванні. Проблематично буває зробити вибір між II і III групами капітальності (8-я або 10-я амортизаційна група), до яких відносяться кам'яні будівлі. У цьому випадку рекомендуємо керуватися класифікацією груп капітальності стін, відповідної перших трьох груп капітальності будівель:
Для довідки
Строк корисного використання звичайного будівлі адміністрації муніципального району - 2-поверхового цегляного, без каркаса - складе не більше 1000 міс. (83,3 м).
Строк корисного використання звичайного будівлі адміністрації сільського поселення - 1-поверхового цегляного полегшеної кладки - складе не більше 300 міс. (25 л.).
Таким чином, до 8-ї амортизаційної групі слід відносити кам'яні будівлі, побудовані без використання цегли (з шлакоблоків, черепашнику і т. Д.) Або змішані з товщиною цегляної кладки не більше 1½ цегли.
Бухгалтеру рекомендується перевірити правильність визначення терміну корисного використання будівель на підставі даних з технічного паспорта. У разі порушень - змінити дані в обліку установи.
Необхідність перегляду терміну корисного використання будівлі слід документально зафіксувати рішенням інвентаризаційної комісії і затвердити розпорядженням керівника з обов'язковим зазначенням даних:
- про раніше встановленому терміні корисного використання;
- про новий встановленому терміні корисного використання;
- з технічного паспорта будівлі: матеріали стін, перекриттів, каркаса, загальною площею (якщо необхідно);
- з Річних норм: вид і група, шифр, річна норма зносу.
Нові дані про термін корисного використання слід внести в інвентарну картку основного засобу і при необхідності перерахувати амортизацію.
Помилки в розрахунку амортизації
Детальніше про правила амортизації в статті "Нарахування амортизації основних засобів в 2016 році"
Для перевірки правильності нарахування амортизації лінійним способом слід порівняти відсоток зносу, розрахованого по терміну корисного використання (фактичний термін: нормативний термін х 100%), і відсоток зносу об'єкта, розрахованого виходячи з суми нарахованої амортизації (амортизація: балансова вартість х 100%).
Якщо основне засіб не проходило реконструкцію, модернізацію або дообладнання, в результаті яких був би збільшений строк корисного використання, а також не було призупинення нарахування амортизації (що має бути відображено в інвентарній картці), то відсоток зносу в обох порівнюваних величинах повинен бути приблизно однаковим. Якщо строк корисного використання будівлі вже закінчився, повинна бути нарахована 100% -ва амортизація.
Рекомендується здійснювати контроль правильності нарахування амортизації щорічно при проведенні інвентаризації основних засобів.
приклад
Сільська адміністрація володіє одноповерховим цегляним будинком. Зробимо розрахунок амортизації зазначеного об'єкта станом на 1 січня 2011 р
Балансова вартість об'єкта - 376 604,7 руб. Амортизація - 294 473,55 руб.
Відсоток зносу за сумою амортизації 78,19% (294 473,55: 376 604,7 х 100%).
Код за ОКОФ 11 4529010 «Будівля адміністративне універсальне».
Цегляна кладка в 2 цегли, не відноситься до категорії полегшених, будівля не може бути віднесено до 8-й групі.
Амортизаційна група - 10.
Шифр згідно Річним нормам - 10002, річна норма зносу - 1,7%.
Строк корисного використання 58,8 л. - 706 міс. (100: 1,7%).
Дата споруди - серпень 1954 р Фактичний термін використання 56 л. 4 міс. - 676 міс.
Відсоток зносу по терміну використання 95,75%. (676: 706 х 100%). Відхилення становить 17,56%.
Відхилення занадто велике. Можливо, що застосовується норма нарахування амортизації занижена. Слід донарахувати амортизацію до 95,75% (що складе 360 599,00 руб.) І встановити правильну норму її щомісячного нарахування, щоб до дати закінчення терміну корисного використання об'єкта вона досягла 100%.
У відповідно до строку корисного використання 1 січня 2011 р амортизація повинна була складати 360 599,00 руб. (376 604,7 х 95,75%).
Слід донарахувати амортизацію в сумі 66 125,45 руб. (360 599,00 руб. - 294 473,55 руб.).
Місячну норму амортизаційних відрахувань слід встановити в сумі 533,52 руб. ((376 604,7 руб. - 360 599,00 руб.): (706 - 676)).
Донарахування суми амортизації слід оформити бухгалтерською довідкою (ф. 0504833), приклавши докладну довідку-розрахунок.